供应链企业大宗商品贸易收入确认：总额法与净额法

在商品贸易中，供应链运营企业通常会遇到总方法和净方法的确认。特别是在2017年修订了收入确认标准之后，这个问题更加突出。案例分析是根据解释新的会计标准进行的，以澄清商品贸易领域收入确认方法的误解。

讨论背景和商品贸易收入确认方法的意义

我国家的商品贸易包括自我就业模式和代理购买模型，这些模型以各种形式特别表现出来，例如现货贸易，固定客户贸易，固定收益贸易和票务业务。其中，采用代理商购买模型的商品贸易通常表现为销售，供应商和客户固定的销售，而代理只享受固定收益。这是争议的重点。

在选择会计收入确认方法时，企业相关人员的个人职业判断空间很大，一些企业在判断和理解方面存在差异。不同收入确认方法对企业的影响有两个方面：

首先，公司经济指标。不同的收入确认方法直接影响指标，例如公司收入规模，公司劳动效率，公司资产离职率，营业收入利润率和销售增长率。

其次，回顾性调整。两种收入确认方法的变化属于公司会计政策的变化，需要追踪和调整，这可能会对企业的当前和早期会计信息产生重大影响。

可以看出，商品贸易收入方法的确认对企业具有重要意义，尤其是对于对收入规模，营业收入利润率和资产流失率高的企业而言。

财政部已发布（Caixin [2017]第22号），并修改了“企业会计标准14-收入”，这大大改变了收入确认的概念。明确定义。相应地，选择商品商品贸易的贸易收入确认也有更明显的依据。

“企业会计标准14-美收金”的解释

第14通循环第34条规定：“企业应根据他们是否在将货物转移给客户之前是否控制着产品，判断其身份的身份是否应为主要负责人或代理商。在转移货物之前控制产品是主要负责人，应根据收入或应收款的总金额确认收入；否则，企业是代理商为了确认收入，应从收入总额中扣除该金额

根据上述条款，商品贸易业务的收入是根据总审议的必要条件或根据考虑总额的必要条件来判断的，或者公司是否在将货物转移给客户之前已控制了产品。在判断它是否将产品控制权控制给客户时，它不应仅限于合同的法律形式，而应全面考虑相关的事实和情况，以支持公司的控制判断。

相关事实和情况：①企业的主要责任假设将货物转移给客户； ②企业在转移货物之前或之后假设产品的库存风险；上述相关的事实和情况无法替代对控制的评估，而不能超过控制评估，也不能单独或其他评估，也没有权重。企业应按照相关商品的性质，合同条款和其他特定条件做出全面的判断。

“在将货物转移给客户之前，企业是否拥有产品的控制权”不仅仅是公司的法律控制。取而代之的是，在将产品转移给客户之前，公司有权处置产品并选择客户选择客户的自由。 ，要出售产品的免费定价能力，即公司可以主导产品的使用，几乎可以获得其所有利益。

案例分析

3.1全订单模式

客户B是一个大型交易员，接受小型交易员A的完整型号，并为上游钢厂C订购钢C。 B公司B公司分别与贸易商A和Steel Factory C签署了销售和采购合同。合同A和交易员A和交易员的主要条款：①在合同期内，根据钢铁厂的耻辱价格，向交易员A的价格上涨20元/T（包括税）；协助贸易商应要求钢铁厂处理薪酬。

在法律层面，企业B和交易者A构成了真正的交易关系。 Enterprise B收集了贸易商A的支付，并向钢厂C订购。在生产储备的尽头，B公司可以通过控制钢的交付权来控制一批钢。但是作者认为

该行业仅暂时获得对钢制形式的控制，并且没有真正的控制。原因如下：①交易者A的全部订单被命令通过签署合同来锁定供应商； ②交易者A支付付款后，将实时跟踪一批钢铁。部署或处置以获得一批钢的所有收入的可能性； ③合同规定，如果交易员A违约，则B公司可以处置一批钢铁。该规定并未表明企业B具有控制钢的控制。它仅表明，为了确保及时偿还交易者A，B公司B使用一批钢作为承诺。享有其所有利益的权利。因此，作者认为B公司B不符合该业务中负责人的身份。

然后，从其他事实和情况来看，企业B在此业务中的身份得到了帮助：①从商业本质的角度来看，贸易商A正在考虑不足以敦促货物或获得钢铁厂的优先政策，依靠Enterprise B来钢铁工厂订单。在这项业务中，Enterprise B帮助交易者获得更优惠的政策或从中获得固定收益，以获得钢铁厂的更优惠政策。 ②企业B出售给贸易商A的价格是钢铁厂的基本价格，以提高20元/吨的价格，而企业B在钢铁销售中没有定价功率A，仅获得固定收益，都可以获得固定收益，均可获得固定收入。销售和 - 萨莱斯之后的销售之后。负责钢铁市场价格波动带来的风险和收入。 ③根据质量条款，交易者遇到质量异议。企业B辅助交易者A要求钢铁厂处理薪酬。从交易者A的角度来看，主要负责人是钢铁厂。 ④B企业无权选择此业务中的供应商和客户。

结论：企业B不是主要负责人。它应根据20元的净委员会确认收入。

3.2存款订单模式

企业B是一个大型交易者。在收到小型交易者的15％的押金，小型交易者的押金之后，上游供应商钢铁工厂C支付了100％的付款方式。企业发行的提单法案将在指定的仓库D中撤回。公司B分别与贸易商A和钢铁工厂C签署了销售和采购合同。企业和交易者合同的主要条款A：①交易者A将在支付存款后的75天内提取资金； *0.8％/30*天数（从钢厂支付的日期起，从钢厂支付的日期到实际支付货物的一天）；在进行中，特定的处理受钢厂的约束。 ④钢铁单位价格下跌，企业B有权要求交易者a构成价格利润率，以维持固定收益并避免钢铁价格波动的风险。

控制判断：①企业B刚刚由指定仓库中存储在形式的仓库中的一批钢，但交易者A可能随时带钱来提取资金，因此B公司B没有将一批库存钢的可能性卖给其他客户； ②大多数仓库D是针对客户的指定仓库A. Traders A MASTER A BATCE钢铁的动态信息。对于不违反合同的交易者A，B公司不能出售或处置一批钢铁来获得几乎所有的经济利益。从这项判断中，在这支笔中，B公司B没有控制钢铁的控制，也不符合负责人的定义。

对其他情况和事实的进一步判断：

①从业务方面，由于信贷和品牌的优势，企业B可以获得较低的融资。贸易商A岀考虑资金和委托企业B从钢铁工厂C购买。作为支付资金的资金的作用，公司B仅从中收取固定的资金。

②在贸易商A的销售定价中，企业B没有定价能力。销售价格是将资金增加到钢铁工厂的工厂价格中。无论是在销售前还是在 - 销售之后，企业B都不承受钢铁市场价格波动带来的风险和利益。

③从贸易商A的角度来看，尽管遇到质量异议时提议企业B，但特定的处理权属于钢铁工厂C。主要负责人是钢铁工厂C；

④B企业中的企业无法自由选择供应商和客户。客户是固定的，供应商由客户指定。

结论：企业B不符合负责人的身份。企业B应按照收取的资金成本确认。

3.3固定客户销售订单模式

企业B是一个大型交易者。通过公开招标，竞标客户一个项目钢材供应项目的项目，供应商钢厂C负责将钢运输到客户一个指定的送货地点。 B公司分别与客户A和Steel Factory C签订了销售和购买合同。 b企业和客户a标志合同的主要条款：

①在市场网络价格的基础上，B公司增加了全面的成本。持续的;

②客户A指定了钢铁制造商，但未指定特定的供应商；

③传递回到背面。客户A的收据意味着商品的权利是从钢厂转移到企业B的。同时，商品电力也从企业B转移到客户a；

④如果一批钢有质量异议，则由企业B处理。

控制的确定：在将客户A指定的交付位置运输之前，一批钢铁可以利用客户A的供应期的弹性自由部署钢。钢铁分配给其他出售较高出价并获得几乎所有的客户。

对其他情况和事实的进一步判断：

①从这项业务的角度来看，企业B的委托可以根据其实际情况免费提供报价，即销售价格的价格定价能力；

②从客户A的角度来看，商品的供应商是B公司，质量责任也是企业B的责任，B公司B是主要负责人；

③企业B可以自由选择供应商和客户；

④BEnterprise承担客户的所有信用风险。

结论：在将钢铁转移到钢铁上之前，在将钢转移到客户A之前是控制钢的主要负责人A。其他情况和该业务的事实证据也证明了这一判断。企业B应按照总考虑确认收入。

当然，上述订单模型将带来收入确认方法的转变，并发生了实质性的业务变化。在固定的客户销售模式中，如果供应商和公司B共同竞标保证企业B的利润，则B公司作为主要负责人也需要在各种情况下进行判断。

如果B公司B向供应商支付供应商，它将直接锁定客户，并判断公司B对货物B的控制是否也将产生影响。在订购业务中，如果B公司在钢厂中有大量股票，它们也可能会改变其商业性质。现货贸易会有一种趋势。还考虑了对企业B的控制者的评估。

确认商品贸易收入的管理措施

商品贸易收入的确认对于公司指标至关重要，并且有一定数量的确认方法空间，企业应加强管理。

4.1企业相关人员培训

确认商品的贸易收入要求商业人员和金融人员使用相关知识来结合业务的特定事实和情况，以进行全面的职业判断。相关人员的专业判断力来自其对相关法律和政策的理解和掌握。企业应及时组织培训，以增强相关人员对法律和会计政策的理解，并促进相关人员做出合理和正确的专业判断。同时，应加强相关人员的监督能力，尤其是业务管理人员和金融人员的业务识别和监督能力。

4.2业务审查链接控制控制

企业内部建立了一个特殊的业务审查团队，以事先控制业务，并从公司战略，资源，风险和可操作性方面全面评估业务。在审查过程中，应深入研究整个业务链，一一研究合同的条款，评估公司库存的控制，并考虑企业在整个业务链中的价值上游和下游之间的联系，客户信用风险轴承，质量质量，质量责任识别以及三方协议的签署将由主要负责人和代理商定义。从基本的财务思维开始，可以确定企业是该业务的主要负责人还是代理商。它是确认该产品贸易收入的方法。

如果上述收入确认方法不符合公司预期指标的要求，则应重新设计业务交易模型，并应修改相关的合同条款。对于无法重新设计或维修的业务，企业应根据其重要性选择事先进行业务的目的。

4.3帐户处理和注释

4.3.1会计和税法分别处理。会计标准和税法是两个独立系统，适用于不同领域。如果将公司判断为代理商，则将确认会计净值的收入。就税收而言，将通过全部发票和对总方法宣布税来发行。

4.3.2代理。该代理商的书将包含在其他应收账款和其他应付的主题帐户中，以获取收入和费用。计算对象。

4.3.3代理现金流程处理。根据完整方法确认现金流。

4.3.4代理库存处理。在确认净值方法的收入的前提下，公司在交付商品之前不享受控制。相应地，不应确认它是公司的库存，而是帐户（其他应收账款，其他应付款项或其他移动资产，其他负债等）。

4.3.5注意披露。净方法的判断和原因应得到充分披露；在披露前5名供应商和客户时，仅会计，成本销售和购买数量的会计量。