知识点：销项税额的计算税额＝销售额×税率

知识点：销项税的计算

销项税额=销售额×税率

特殊销售方式下的销售

1. 折扣方式

2.以旧换新

3、还本销售

4.易货贸易

5、包装材料押金

六、直销的税务处理

7. 销售贷款服务

8. 直接收费金融服务的销售

1. 折扣方式

类型

税务处理

例子

(1) 折扣销售（商业折扣）

价格折扣：同一发票上“金额”栏分别注明销量和折扣金额的，可按折扣后的销量征收增值税。否则，折扣金额不得从销售额中扣除

某产品不含税每件售价为100元，购买10件及以上可享受20%的折扣。 如果一次销售10件，请计算销项税。 《正确答案》销项税额=100×10×80%×17%=136（元）

实体折扣：视为视同销售中的“免费礼物”

某公司以买五送一的方式销售商品，单品不含税售价为245元。 计算销项税额。 《正确答案》销项税额=245×6×17%=249.9（元）

（2）销售折扣（现金折扣）

现金折扣不得从销售额中扣除。 现金折扣包含在“财务费用”中

销售价格为500万元。 买家立即付款并获得 5% 的折扣。 实际收款475万元。 请计算销项税额。 《正确答案》销项税=500×17%=85（万元）

(3) 销售折扣

按规定开具红字发票，可在销售额中扣除折扣。

2.以旧换新——金银首饰除外

类型

税务处理

普通货物

销售价格根据同期新商品的销售价格确定，不能扣除旧商品的进货价格。

金银首饰

增值税可以按卖方实际收取的全部价格征收，不包括增值税 - 请参阅示例

[例·计算题] (2008) 某珠宝商场为增值税一般纳税人。 2008 年 5 月发生的业务如下：

通过“以旧换新”的方式，将2000条金项链卖给了消费者。 新项链零售价为每条2500元，旧项链每条售价为2200元，每条项链价差为0300元。

“正确答案”

（1）应纳增值税=2000×0.03÷（1+17%）×17%=8.72（万元）

（2）应纳消费税=2000×0.03÷（1+17%）×5%=2.56（万元）

3、还本销售

销量为商品的销售价格，还款费用不得从销量中扣除。

4、易货——有销售物品，输入物品视情况而定。

双方正在进行采购和销售。 在易货活动中，应当单独开具法定票据。 收到货物未取得相应发票的，不得抵扣进项税额。

[示例] A公司是机械设备制造商，B公司是钢铁制造商。 现A公司以市场价50万元的机械设备向B公司换取市场价50万元的钢材，双方应向对方开具增值税专用发票。

“正确答案”

A公司：销项税额——85000元； 进项税额——85000元

企业B：销项税额——85000元； 进项税额——85000元

5. 包装押金

具体类型

税务处理

一般商品（包括啤酒、黄酒）

① 单独核算，且时间在1年以内且未过期的，不计入营业税。

② 因逾期包装（限1年）不予退还的押金，并入营业税。

征税时注意：①逾期包装押金为含税收入，需折算为不含税价格，并入销售； ② 税率为包装货物适用的税率。

除啤酒、米酒外的其他酒类产品

无论是否退回，会计中如何计算，都应并入当期营业税。

[例1·计算题] 某饮料厂为一般纳税人。 3月10日，某果汁饮料销售给食堂，开具普通发票，金额1.65万元。 同时另收1000元包装押金，用于计算饮料厂3月份应确认的销项税额。

《正确答案》销项税额=16500÷（1+17%）×17%=2397.44（元）

【例2计算题】某酒厂为一般纳税人。 4月10日，其向某食堂销售白酒，并开具普通发票，金额为16500元。 同时收取单独核算的包装押金1000元。 算算这笔生意。 4月份应确认的销项税。

《正确答案》销项税额=（16500+1000）÷（1+17%）×17%=2542.74（元）

6.直销的税务处理（了解）

直销企业首先将商品卖给直销员，直销员再将商品卖给消费者。

直销企业的销售额是指向直销员收取的价款总额和价外费用。

直销商向消费者销售商品，并按规定缴纳增值税。

直销企业通过直销员向消费者销售商品，并直接向消费​​者收取货款。

直销企业的销售额是指向消费者收取的总价和价外费用。

7. 销售贷款服务

对于贷款服务，销售额基于提供贷款服务所获得的所有利息和利息收入；

银行提供贷款服务并定期收取利息的，结息日收取的利息收入全部计入结息日所属期间的销售额并缴纳增值税。

8. 直接收费金融服务的销售

销售额以提供直接收费金融服务而收取的手续费、佣金、报酬、管理费、服务费、手续费、开户费、转账费、结算费、托管交接费等各项费用为依据。

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