汽车生产制造中成本核算的重要性及冲压件成本分析

（本期广告赏析）

文/吕亮、段英辉、韩振强、任宝强·一汽解放青岛汽车有限公司

成本核算对企业生产经营至关重要。在汽车制造过程中，由于工序复杂、生产环节繁多，往往很难清晰地核算出产品的真实成本。在成本核算过程中，财务往往采用黑箱成本核算方法，将车间年度总成本、总费用通过整体摊销的方式计算出来。用这种方法计算出的成本对于总体核算有一定的指导意义，但针对具体产品进行计算时，往往会出现一定的偏差，而且很难反馈成本影响因素、成本构成比例。

在汽车所用零部件中，冲压件成本占有很大一部分，而整车厂往往采用外覆盖件自制的生产方式。本文对整车厂冲压件成本构成进行梳理分析，构建冲压件全成本分析模型，测算生产单一型号冲压件的全成本，对整车厂生产工艺调整、生产准备、降低成本等具有重要的指导作用。

冲压件全部成本构成

吸收成本法/完全成本法是指按照传统的盈亏确定程序测算盈亏的方法，在计算产品成本和存货成本时，包括一定期间内生产所消耗的直接材料、直接人工、变动制造费用和固定制造费用等全部费用，将非生产费用作为期间费用。对于整车生产企业来说，自制冲压件是一个半成品工序，不管冲压件是自制还是外购，整车生产企业需要花费的期间费用基本不变，因此其期间费用可以在计算最终产品整车成本时计算出来。

对于自制冲压件全部成本而言，主要构成包括材料费、制造费、管理费等，每个部分又有较多的相关因素，其分解结构如图1所示。

图1 冲压件成本构成

材料成本

影响材料成本的因素主要有材料采购价格、钢材加工成本、钢材加工利用率。

（1）材料采购价格。

一般来说，在冲压件的成本结构中，材料成本是成本结构中最大的组成部分，冲压件越大，材料成本在成本中所占的比例就越大。不同的材料类型对成本结构影响很大，影响材料价格的相关因素包括生产钢厂、钢材、材料厚度、钢卷宽度、采购时间等。

由于影响价格的因素较多，采购时间不同往往采购价格也不同，因此在冲压件全成本核算中很难完全确定材料的采购价格。因此，可以以近期某段时间内采购的钢材价格为基准，建立材料价格数据库，方便查询和获取。另外，如果材料价格短期内波动较大，可以结合最新价格对材料采购价格进行修正，从而得到零件最新的材料成本。

（二）钢材加工成本及利用率。

有些汽车厂家的冲压生产线有自己的开卷落料线，生产时可以直接对钢卷进行开卷、剪切，对于这些工厂来说，相应的设备折旧、材料利用率、人工费等费用都要算在制造费用中。

对于车辆生产企业从外部采购一定尺寸的钢板，需要考虑钢材加工中心的钢板加工成本。不同材料的加工成本和材料利用率往往不同。一般来说，钢材加工中心的加工工艺分为开卷、平剪、纵剪和（剪切）小横剪等。不同的加工工艺会造成不同的材料成本，如图2所示。

图2 不同加工工艺材料利用率差异

每道加工工序均应分别核算加工成本和材料利用率。单道工序钢材加工成本=加工成本单价×工序毛坯重量=加工成本单价×工序材料净重/工序材料利用率。

以某冲压件为例，在标准料号尺寸的生产过程中，钢卷经过剪板机开料剪切、小横剪两道加工工序，完成标准料号尺寸的加工，其计算如表1所示。

表1 某冲压件钢板加工量计算

钢材加工成本=（工序1）开剪成本+（工序2）小横切成本=a×N/（0.99×0.92）+b×N/0.92。

（三）材料成本的计算。

如上所述，在计算材料成本的过程中，需要考虑三个主要组成部分，即原材料成本、钢材加工费以及钢材加工产生的废料补贴。因此，材料成本的计算方法应该是：材料成本=原材料成本+钢材加工费-废料补贴=钢材单价×单件标准材料重量÷钢材综合利用率+钢材加工费-废料单价×（单件毛坯重量÷钢材综合利用率-单件标准材料重量）。

制造成本

制造费用的计算，可以通过过去一段时间（如一年）的制造费用，结合生产过程的实际情况，将每年的总成本摊销到每一台设备上，再统计该设备在一年内的总冲洗次数，计算出单台设备的单次冲洗成本，即设备单次冲洗成本=单台设备的年度总成本÷该设备年度冲洗次数。用这种方法计算出的成本包括了生产过程中的所有成本要素，能准确反映产品的全部成本。

从生产工艺角度来看，汽车冲压件制造过程中涉及的成本因素主要有厂房折旧、土地税费、设备折旧、供热费、人工工资、能源动力、物流费、维修费及工装费等。

（一）厂房建筑物折旧。

财务上处理折旧的方法有很多种，比如直线法、工作量法、加速折旧法等。对于厂房折旧，采用直线法比较合理。采用直线法计算固定资产折旧时，可以认为各期的损失基本相同，与生产和损失无关。此时计算的折旧费用是固定费用。

（二）土地成本。

土地成本包括两部分，一部分是购买土地时的一次性费用，这部分费用的摊销方法也可以采用平均年限法进行折旧；另一部分是土地使用税，需要每年缴纳，也需要算在土地成本中。

（三）设备折旧。

冲压车间计提折旧的设备主要有两类，一类是直接参与生产的设备，比如生产冲压件时使用的压力机等；另一类是车间生产时使用的辅助设备，比如自动线上使用的自动化设备、生产过程中用于吊运模具的行车、空调、取暖器等设备均应计入这一类折旧。

设备折旧方法与厂房折旧类似，可采用平均年限法计提折旧。根据相关规定，机器设备等生产设备的最低折旧年限为10年。因此，年折旧额=资产原值×（1-残值率）/折旧年限。

⑷ 供暖（和空调）费用。

对于不同区域的企业，冬季和夏季需缴纳一定的采暖或空调费用。采暖费用主要是高温水费，对于有单独流量表的车间，可直接按照高温水供热量计算费用。空调费用主要是电费，对于有单独能源计量的企业，可单独计算，如无单独计量，可按照车间总能耗折算。

⑸劳动力成本。

车间内部的人工支出分为两类，如表2所示。一类是生产线的人工工资及费用，这部分支出的特点是当产量增加时，人工工资需要进一步增加，因此属于变动成本。另一类是管理费用，当产量增加时，不会再增加，属于管理费用。

表2 人力资源支出分类

⑹能源和动力。

能源动力成本主要指生产过程中所消耗的水、气、电、热等费用。一般来说，对于冲压车间来说，压力机及辅助设备不消耗水、热等能源，因此支出的主要是压缩空气和电力。

⑺生产辅助材料。

冲压件生产过程中所用到的辅助材料主要有清洗油和拉伸油等，这部分成本需要根据不同生产线的情况，分解成定额，摊销全年总成本，然后计算出不同设备每冲的辅助材料成本。

⑻物流成本。

物流成本按使用范围可分为两部分，一部分是车间内部物流，一部分是车间外部物流。

在冲压件生产过程中，有些工厂会使用叉车或者AGV将零件从生产线运输到冲压件仓库，这个运输的成本属于车间内部物流，一般来说，这部分成本可以归结为设备折旧或者辅助人工成本。但对于有些工厂来说，内部物流所用的人员和叉车等设备都是从第三方公司租用的，这就需要另外支出，这部分支出应该归结为物流成本，单独核算。

另外，一些整车厂往往有多个生产工厂，例如在生产车身时，冲压件需要从一个工厂运输到另一个工厂，这就产生了车间外的物流成本。

⑼维护成本。

维修费用包括的内容很多，从设备维修到工装夹具维修、设备润滑等等，都可以归入这一类。按照用途，大致可以分为低值易耗品、设备维修、工装维修、厂房维修、生产润滑等几大类。

对于维修费用，一方面，统计时往往只统计总费用支出，难以计算出具体的费用支出归属和金额；另一方面，设备维修费用的发生具有随机性，如果针对某一台设备单独计算费用，不同年份可能存在较大差异。因此，综合考虑以上两方面因素，按设备总数摊销总维修费用支出较为合理，即：设备年维修费用=车间年维修总费用÷车间年设备总数，单次设备维修费用=设备年维修费用÷设备年总行程数。

⑽模具成本。

工装成本主要是零件生产过程中的模具、工装夹具费用。对于已经明确投入的模具、工装夹具，可在核算零件尺寸产量时，单独摊销其成本。对于尚未生产，需要评估生产成本的零件，可结合尺寸产量，估算、摊销模具、工装夹具成本。

管理成本

管理费用主要包括车间管理人员工资及福利等部分；其他部分主要指车间日常管理中的相关费用，如办公用品、水电、绿化卫生等。

在计算出最终的总管理费后，可以按照设备总数分摊管理费，然后结合单台设备每年充电总次数，计算出单台设备的单次充电管理费。

结论

总体来看，冲压件生产过程中涉及的因素较多，在摊销设备时，需考虑实际设备布局及车间生产情况，采用合理的方法将成本摊销到设备上，使计算模型和计算结果能够反映实际成本要素参与情况，为企业精细化运营提供数据基础和理论依据。