税务机关深挖细查，M 工程机械公司因少计营业收入被罚 521.9 万元

一个在员工手册上无名的神秘人，却为公司纳税;一个奇怪的事件，有很多诉讼费用，但没有记录在账目中......稽查人员深入调查，发现企业的这两个“条件”与一件事有关

仔细观察数据：多项诉讼费用“缺失”。

近日，安徽省宣城市税务机关根据有关部门的转账线索，深入深入查研，确认M工程机械有限公司以未核算销售收入的方式少计营业收入1887万元，少缴增值税共计320.8万元， 企业所得税76.6万元，少缴各类地方税附加费32.8万元。针对该企业的违法行为，税务机关作出补缴税款的决定，依法对其征收滞纳金314.8万元，并处罚款207.1万元。

前不久，宣城市有关部门在经济案件调查过程中发现了一条涉税违法线索：M工程机械公司在申请大型项目建设财政补贴资金的过程中，涉嫌在购置固定资产发票凭证上耍花招，虚报项目投资总额， 并借助非法中介机构，利用虚假固定资产投资项目验收报告等信息，骗取财政补贴资金。

有关部门将线索传递给税务机关稽查部门，请求协助调查，认定验收报告中发票的真实性，对M机械公司涉嫌涉税违法行为进行税务稽查。

玄城市税务机关接到线索后，高度重视，迅速组织人员对企业进行调查。经核实，M机械公司申请财政补贴时用于证明项目存在重大设备采购行为的项目投资信息中列示的购置发票复印件8份，多次通过复印、修改增值税专用发票金额进行变更，企业以此方式虚报固定资产投资金额1006万元。检查组及时向有关部门答复了有关证据材料和核实结果。但经核实，确认M机械公司没有记录虚报的固定资产金额。

企业在申请财政补贴资金时，伪造申请材料，那么申报信息中是否有“水分”？视察员随后进行了一次扩展检查。

M工程机械有限公司成立于2011年11月，主要产品为沥青搅拌站（塔架）。2012~2017年，公司申报销售收入总额1.95亿元，累计缴纳增值税546.6万元以上，缴纳企业所得税289.3万元以上。

稽查人员利用三期金税税务管理系统、电子底账系统、国家企业信用信息系统等软件，结合企业提交的申报材料，通过多渠道对企业信息进行收集分析，发现多处可疑点

该公司的主要产品——沥青搅拌站（塔式）是一种大型道路机械。设备材料以钢板、工字钢、方管、彩钢板等为主，企业在沥青搅拌站（塔）生产过程中由于切割、焊接钢材等工序，会产生大量的废钢——废钢，根据企业产品数据分析，企业单品钢材消耗量约为100吨~300吨， 生产中应该有大量的废钢生产废钢，但检查人员对企业申报收入构成分析发现，该公司没有申报废钢收入。

此外，据国家企业信用信息系统显示，M机械公司自开业以来，因下游客户拖欠、公司沥青搅拌站（塔）产品交付及后续服务等原因，已发生多起经济诉讼案件。然而，奇怪的是，该公司提交的财务信息根本没有反映与诉讼相关的费用。公司经营了六七年，为什么这期间很多诉讼费用没有记录？这一现象引起了视察员的注意。检查员想知道：难道这些诉讼所涉及的业务的应税收入都没有被计算在内吗？

针对诸多疑点，检查组制定核查方案，决定对企业办公现场和生产现场进行突击检查，现场检索企业账簿和数据，提取企业财务会计系统中的账集数据，寻找线索和证据。

深入挖掘书籍：发现神秘的纳税人

在对公司办公室和生产现场进行突击检查的过程中，检查人员发现企业管理相对混乱，合同等经营物资没有专人岗位管理，生产物资和库存堆放混乱，无人看管。

稽查人员询问了该公司的法定代表人卢某和财务总监朱某后，得知该公司为家族民营企业，公司管理人员主要专注于市场拓展和客户开发运营，无暇顾及内部管理，因此企业内部控制机制不健全，财务管理不规范。

在了解了企业的生产过程后，检查人员发现，与验前分析一致，企业在制造产品的过程中确实会产生大量的废料。现场记录取证后，结合公司申报数据和财务信息，稽查人员对公司人员进行了有针对性的询问。最后，财务负责人朱某坦言，企业生产过程中产生的边角料收入确实没有入账，而是抵消了日常食堂费用和物流费用。随后，稽查人员分别询问了废品采购人员和公司物流人员，并确定了相关证据。

公司的会计处理是采取委托会计师事务所处理的形式，稽查人员根据经验判断，在这种财务管理模式下，事务所只是定期整理企业提供的单据和凭证，账簿核对价值不高。因此，稽查人员在审查企业账簿和会计凭证时，决定重点关注相关企业的原始凭证等资料，希望从中发现异常的疑点和线索。

这时，几张会计凭证上附有“现金纳税业务”字样的原始纳税单引起了检查人员的注意。从凭证信息来看，这些凭证是企业使用POS机缴税的收据，支付账户信息显示是个人储蓄卡账户。然而，检查员注意到，凭证上用铅笔写的人的名字从未出现在公司人员的工资单上。

经查询获悉，这张储蓄卡的拥有人是该公司法定代表人卢某的妹妹。然而，当稽查人员进一步核实情况时，陆某表示，妹妹与公司经营无关，并声称这些时候刷卡只是在企业资金周转困难时才支付，并紧急临时借用了妹妹的银行卡。

真的是这样吗？检查员悄悄地记录了这条线索。

随后，稽查人员依法查验了卢某姐姐名下的两个银行账户的流量，发现卢某姐姐并不像卢某声称与企业经营无关，其账户中有许多疑似企业销售记录：交易备注“沥青搅拌机”和“沥青搅拌楼预付款”上有24笔交易， 等等，从交易对手的账户信息来看，有个人账户，也有标明“某沥青经营混凝土公司”和“某路桥公司”的公司账户。这些疑似销售累计资金达1570万元。

诉讼追踪：“案中案”导致隐性收入

在对涉案关键相关人员资金流向核查取得突破后，稽查人员决定进一步挖掘在核查公司账目中发现的其他可疑点。

鉴于该公司已发生多起诉讼，检查人员认为，在债权债务案件中，诉讼当事人将按照程序向法院提交与争议相关的详细业务资料，这将有助于核实涉案企业的真实经营情况。检查人员决定对律师事务所和法院进行外部调查，以进一步发现和改进与该公司隐性收入有关的证据。

不出所料！在对受理M机械公司诉讼案件的相关律师事务所和两家法院进行外部调查的过程中，检查人员从M机械公司及其客户的诉讼档案中获得了9份成套设备销售合同和竣工证书，总价值近2000万元。

据了解，上述合同M机械公司已按合同约定进行了设备的生产、安装和调试，订购设备的客户已按照合同要求支付了定金，但在履行合同方面存在不同程度的拖欠，这也是M机械公司提起诉讼的主要原因之一。

经核实，这些合同及相关销售收入企业未入账。在核实过程中，稽查人员发现，这些合同中M机械公司与对方约定的结算账户信息非常熟悉——是法定代表人卢某的姐姐开立的两个个人银行账户。

为进一步确认和修复证据，完善证据链，稽查人员从企业未备案合同中选取湖南省长沙市、永州市的几家采购客户进行对外转账，并核实了几家采购客户、生产经营场所的账目，核实了采购客户的转账凭证， 并询问相关人员，确认多家企业确实与M机械公司有购货交易，且M机械公司相关业务收入未依法申报。

稽查人员仔细核对了采购合同、公司入账收入和申报信息，最终确认M机械公司9份合同所列收入均未入账，与这些合同相关的客户向陆姐两个账户支付的销售款1570万元未由公司依法申报。

随后，稽查人员约谈了企业负责人卢某，面对稽查人员提供的详细证据，稽查人员终于承认，自己没有录入部分销售收入，没有上社会账结算付款，是逃税的。

针对部分产品边角料所得及销售收入未依法申报、未缴纳税款的违法行为，税务机关依法将其定性为逃税，作出补缴税款的决定，征收滞纳金314.8万元， 并处罚款207.1万元。

本文刊登于2019年7月30日《中国税务报》B2版