建筑行业增值税缴纳：一般计税与简易计税的选择及操作指南

建筑业增值税纳税方式有两种：一般计税方式和简易计税方式。在选择一般计税方式还是简易计税方式时，分别适用哪些情况？两种方式的具体纳税流程又该如何操作呢？下面小编就为大家简单整理一下这方面的相关知识。

首先我们来说说哪些情况可以选择简易计税。根据《营业税改征增值税试点有关问题的规定》（财税[2016]36号）第一条第（七）项第一款规定，一般纳税人提供纯劳务承包的建筑服务，可以适用简易计税方法征税。在这个文件中，对于建筑企业来说，在招投标过程中可以选择的计税方法类型可能会有所不同。其中一种就是清洁承包方式，是指施工方不采购建筑工程所需的材料，而只采购辅助材料，提供建筑服务以支付劳务费、管理费或其他费用。如果不采购常用材料，这种情况下，可以按照简易计税方法计算增值税。也就是说，清洁的劳务承包可以按照简易计税方法计算，这是一种比较简便的计税方法。

当然这种简化计税方法和小规模纳税人的计税方法有本质的区别，小规模纳税人的3个点叫做征收率，选择这种简化计税方法就意味着在给甲方开具发票时，是按照3%的税率开具发票。比如说，一个企业承包了一家房地产公司提供混凝土浇筑服务或者木工服务，混凝土浇筑工序可能需要其他公司来做，但是混凝土的购买是房地产公司直接做的，对于采购来说，施工单位显然没有更多的投入，这种情况下，就按照3个点给甲方开具发票。

还有一种情况叫甲方供应工程，所谓甲方供应工程就是在工程建设中，甲方提供了设备、材料、动力等，这种情况下，承接的工程可以选择简易计划税，也可以按照3分缴纳。这里要注意的是，对于甲方供应工程，甲方提供了设备、材料、动力等，也就是说这些都是工程承包方提供的，文件中并没有详细说明这些金额是多少，占多少比例。也就是说，对于这种工程建设，只要甲方给我们提供了这些，我们就可以选择甲方供应的工程。比如说，一个建筑公司承接了一个房地产工程的建设，施工现场所用的水电都是房地产公司提供的，即使钢筋水泥都是建筑公司自己采购的，水电都是房地产公司免费提供的，那么这种情况下，也可以理解为甲方供应的工程，也可以选择按照3%缴纳增值税。 相比按9%开具发票，对方不一定能抵扣发票，没有实际意义，也可能以更低的费率支付工程费，少花钱也许更有利。

比如说一个施工单位和一个砂石公司提供这种施工服务，这种公司在对外销售砂石的时候是可以按照3个点来纳税的，因为砂石是不能抵扣的。在简易计税方法中，进项税不能抵扣，而施工单位恰好给这个企业提供了施工服务，如果施工单位给他开具了9张发票，由于不能抵扣，就会增加他的成本。如果施工单位按照3个点来开具发票，税负就会低很多。所以在某些特殊情况下，施工方可以选择这样做，只要甲方提供了设备、材料、动力等，施工方就可以按照简易计税方法纳税。当然，如果一个项目是净土型项目，也就是在承接一个项目的时候，如果不采购项目所需要的材料，只提供了劳务和管理费或者其他费用，也可以选择简易计税。

其实有三种情况可以选择简易计税方法：一是清扫承包商，二是甲方供货，三是工程旧项目。这里的旧项目是指营业税改革之前的项目，但现在都过去这么久了。其他情况，比如包工包料的合同，采用一般计税方法，也就是给甲方开具发票时，按照9%的税率开具发票，材料进项税可以抵扣，这是常见的业务。

其次，一般计税和简易计税纳税有何区别？

这个文件还提到，对于提供建筑服务、适用简易计税方法的试点纳税人，销售收入为总价款和其他费用扣除分包款后的余额。明确的劳务合同，就是工程里的钢材、水泥、设备、电力等都是甲方采购，劳务合同签订之后，甲方可能因为人力不足完工，把一部分分包出去。假设总劳务费是1000万，分包方付了200万，那么纳税时，1000万的总价款和附加费用减去我付了200万后的余额就是800万，并且按3%缴纳增值税。当然，进项税不能抵扣，给甲方开具发票的时候是按照1000万加3%的增值税，实际申报纳税时，要从分包的200万中扣除开具给甲方的1000万。 是按照800万的金额的3%来算的，也就是说有两个环节，第一个环节是跟甲方开具发票，当然你也可以开具专用发票来抵扣进项税，但是真正交税的时候，是分包出去，取得分包商开具的200万的发票之后，作为抵扣项目，以免造成整个1000万的工程被重复征税，税款是按照200万来交的。

如果选择一般计税方法，现在的销售税额就是开给甲方的发票，比如1000万税率9%，90万就是我的销售额，扣除进项税额之后，应纳税额就是增值税，这个进项税可能是跟项目有关的，也可能是跟项目一般有关的，比如你完成一个项目，可能付给甲方1000万，交了90万的销项税，买了几台挖掘机、推土机，这些都可以在这里抵扣进项税。这个项目其他类似的某些材料的采购，也可以抵扣，如果这个项目里面没有可以抵扣的材料，但是其他没有完全抵扣的项目我也可以抵扣税额。也就是说项目说是按9%开具发票给业主，按照一般计税方法开具发票，两笔之间的进项税可以一起抵扣。 不需要区分进项税是这个项目的，只能从这个项目中抵扣，那个项目的进项税只能从那个项目中抵扣，没有这个区分。但是，如果企业既有一般应税项目，又有简化应税项目，比如这个项目是干净的劳动合同，另一个项目是工料包，干净的劳动合同按3%征税，工料包按9%征税。企业购进劳动防护用品及低值易耗品100万元，其中20万元用于简化计税项目，这20万元的进项税不能抵扣，那就需要把进项税转出。也就是说，直接用于简化计税项目的部分取得的进项增值税不能抵扣，就需要把进项税转出。假设企业没有简化计税项目，则全部为一般应税项目。 如果这个项目亏损，那么进项税可能会多，如果这个项目的进项税不能完全抵扣，可以用其他项目来抵扣。

结合两点，第一，当项目是清扫承包商，或者供货项目，或者是营业税改革前的老项目，在给对方开具发票时，可以采用3点计税，当然与项目相关的直接材料，直接人工等产生的进项税不能抵扣，如果已经抵扣，就要把进项增值税转出去。除这三种情况之外的其他情况，需要采用一般计税方法计算增值税，当然，一般情况下，增值税的进项税只要符合抵扣条件，都是可以抵扣的，而不是按项目划分。第二，计税方法确定后，还要考虑实际的增值税计缴方法。如果选择简易计税方法，项目分包，那么总收入扣除分包款后的余额作为销售额，不会造成整个项目增值税的重复征税。 一千万，其中有两百万是转包出去的，所以这里的税是八百万。如果选择一般计税方法，就不需要这么划分了，因为只要符合增值税抵扣的条件或标准，就可以抵扣。至于销售收入，就不需要和进项税额一一对应了。