纳税评估：从发票类指标发现问题，做好企业税务健康检查

纳税评估本身是指税务机关运用数据信息比对分析的方法，对纳税人、扣缴义务人纳税申报的真实性、准确性进行分析，并通过税务告知、税务访谈、现场调查等方式进行核实，从而做出定性和定量的判断，采取进一步的税收征管措施。（了解更多财税知识，添加高盾微信：gd20171114）

税务机关会用哪些指标来发现问题？你也可以从中学习，防患于未然，亲自检查公司的税务健康状况吗？

1. 发票指标

收到的不受控制发票的比例

关联业务占比

开具最高金额发票的百分比

异地报关费率

购销企业里程偏差率

特殊产品名称及数量匹配度

购销商品名称偏差率

产品名称日期匹配

购销结构异常率

产品名称与数量匹配

境外专业市场发票占比

产品名称与金额匹配

存量业务异常率

发票开具比例

【案件】

【问题1】2015年5月至2016年4月，购置设备价值642.59万元，销售设备价值3042.83万元，二者不符。

公司解释：

2015年5月至2016年4月，公司从中国境内耐克体育（中国）有限公司采购装备共计6,425,901.19元（与电子账本采集数据一致），进项税额1,092,403.21元。此中还不包括向国外供货的情况。公司从美国耐克公司采购装备产品共计8,886,239.80元，支付海关增值税3,513,723.17元。上述期间，公司国内外采购合计25,312,140.99元，进项税额4,606,126.38元；销售额合计47,413,762.61元，销项税额8,060,329.91元；以上原因造成商品购入量与销售量不匹配。

（疑惑消除）

【问题2】2015年5月至2016年4月，公司采购NIKE中岛展示架209.96万元，但未发生销售。

公司解释：

公司采购NIKE中岛展示架用于展示耐克装备系列产品，并作为礼品赠送给客户，因此采购和销售货物不符。

（现场勘察，疑点成立）

【问题3】2015年5月至2016年4月，该公司收购玉米199.97万元，但未销售任何玉米。

公司解释：

公司自成立以来，一直没有发生过此项业务，我们进一步分析原因：电子账信息显示，2015年5月至2016年4月，商品名为玉米的增值税进项发票共计199.97万元，而公司经营的产品为耐克运动装备，公司2015年5月至2016年4月共收到增值税专用发票187张，金额13917693.09元，税额2293956.87元，其中认证发票183张，金额13873603.26元，税额2291206.18元。

（疑点颇多！）

【问题4】2015年5月至2016年4月，公司采购展示道具28.79万元，但未产生销售。

公司解释：

公司自2015年5月至2016年4月共采购展示道具287,904.00元（与电子账簿采集数据一致），经核查，公司在参加每年的体博会时采购展示道具使用，现场搭建展台所用的展示道具在体博会结束后收回自用，在财务科目中作为低值易耗品记账，因此不存在销售，造成商品购销不匹配。

（疑惑消除）

【综上所述】

公司逐张核对增值税进项发票，发现增值税进项发票上的货品名称并非玉米，但对应的专用发票代码为4400144130，发票号码00733657-00733676，专用发票上的货品名称为NIKE中岛展示架，并非电子账上的玉米，即鸳鸯发票，且进项发票已经认证。经现场调查、盘点、核查及核对公司提供的相关书面材料后，评估人员认为，公司购销NIKE中岛展示架业务真实，购入的展示架均由德邦物流发货（发货单号一一保留），目前仓库内NIKE中岛展示架余额为49台。鉴于申诉，评估人员认为，该发票共计20张，涉及金额1,999,658.20元，税额339,941.89元，应将进项税额转出。

二、综合风险预警指标

资本保全率

销售费用增速与主营业务收入增速之比

总资产周转率增长率

营业利润率增长率

总资产利润率增长率

税务及会计报告营业收入比率

股本回报率增长率

利润分配预扣税增长率

销售商品和提供劳务收到的现金差额

本年预缴所得税额及实际应缴所得税额

库存周转率

纳税贡献灵活性

主营业务毛利率增速

员工人均纳税贡献增长率

个人所得税增长率与工资薪金支出增长率之比

百万元固定资产税收贡献增长率

非流动资产处置损失增长率

企业所得税贡献增长率

成本增长率与营业收入增长率之比

总体税率增长率

【案件】

ABC公司成立于1994年2月，注册资本500万元，为增值税一般纳税人，企业所得税实行审计征收，主要生产汽车零部件、金属冲压件等。

公司2011年度主营业务收入16,658,298.11元，缴纳增值税255,535.56元，增值税税率为1.53%，低于京东汽车零部件制造行业平均税负2个百分点，公司可能存在少计收入、多抵扣进项税额等情况。但各项指标显示企业考核期内存货周转率、进项税额占进项控制额比例均正常。

公司检查仓库后发现，公司账面库存与公司实际库存不符，2012年末公司账面库存为6,816,728.63元，其中原材料4,692,963.91元，产成品2,123,764.72元，部分产成品已发货，但由于价格尚未达成一致，尚未确认收入。

从这个角度来看，也可以作为解释增值税税率偏低的原因之一，但评估人员在分析了财务解释后，立刻提出质疑，既然2011年的采购出现了问题，按照正常的经营策略，2012年公司本应该努力消化库存，但为何却大批量采购钢材，导致2012年底的库存水平几乎是2011年的两倍？

但截至2013年1月底，公司原材料实际库存金额为2,615,153.89元，而原材料明细台账显示2013年1月份已发出原材料492,869.38元，因此，2012年末原材料实际库存金额应为3,108,023.27元，与账面价值相差1,584,940.64元。

针对上述解释，评估师认为公司的解释过于宽泛；同时，确认废旧收入后的增值税税率仍低于同行业平均水平。于是评估师向财务部询问了库存异常变化的情况，财务部的解释是，2011年我们购买了一批期货钢材，认为市场行情好，采购价格低，就加大了订货量，进行了大批量采购，但当年的销量并没有想象中那么好，所以库存较大。

从上表可以看出，公司近三年销售收入基本保持不变，没有发生剧烈变化，但库存变化却十分异常，库存量不断增加，虽然2010年、2011年库存周转率较高，但2012年却出现大幅下滑。

造成这一问题的原因在于同行业内部原材料的调拨，行业间原材料调拨是常见现象，采购相同规格的原材料加工销售同类产品，由于原材料暂时缺货、订货难等各种原因，原材料采购方会根据原材料的库存情况，根据原材料的库存情况，选择合适的供应商进行调拨，避免出现紧缺企业因库存暂时不足而无法采购原材料影响生产，或者不得不高价采购原材料的情况，仓库会在与熟悉的企业协商，经法人授权后，直接进行调拨业务。

公司法定代表人、财务人员查阅仓库单据发现：2011年度拨备镀锌板原材料1,068,376.07元，2012年度拨备镀锌板原材料516,564.54元，截止2013年1月31日，公司尚未归还上述原材料。

评估人员认定该企业的转让行为本质上是一种易货行为，易货是一个企业用自己的现有产品与他人交换他人商品的交易方式。

上述转移收入满足增值税收入确认条件，应确认其他业务收入1,584,940.64元，其中2011年度1,068,376.07元，2012年516,564.54元，公司知悉，若以后再次出现此类行为，公司应及时开具发票，确认相应收入。

3. 行业指标

增值税负担变动率与主营业务毛利变动率之比

运费已预扣

主营业务收入变动率与电力投入产出变动率之比

增值税纳税申报中未开票收入占销售收入的比例

每位员工年营业收入差异

企业所得税应纳税额变动率与企业增加值变动率之比

固定资产（万元）年营业收入差异

应纳税额变动率与存货周转率变动率之比

存货占主营业务收入比率

应付账款期末余额与存货期末余额的比例

我不会一一解释所有指标，你可以自己学习。我相信掌握这些指标后，你也可以评估和检查自己的业务。