印花税法政策解读培训课件：纳税人及相关规定详细解析

印花税法政策解读培训课件

讲师：吴灿

一

关于纳税人

税法第一条明确，单位和个人有两种情况是印花税的纳税人。一、在中华人民共和国境内制作应税凭证并进行证券交易的单位和个人；二是在中华人民共和国境外制作应税凭证并进行证券交易的单位和个人。单位和个人使用的应税凭证。

对于第一种情况的纳税人，税法第二条、第三条解释：应税凭证是指税法所附《印花税税目及税率表》所列的合同、财产转让文件和营业账簿、证券交易等。是指在依法设立的证券交易所和国务院批准的其他全国性证券交易场所交易的股票和股票存托凭证的转让。

对于第二种情况的纳税人，《政策实施校准公告》（注：指财政部、国家税务总局公告2022年第22号）将参照增值税、所得税的相关规定根据应税凭证的不同主体。分四类情况明确了方便收缴的原则。

一、应税凭证标的物如果是不动产，则该不动产在境内；

二、应税凭证标的物为股权的，该股权为中国居民企业的股权；

三、应税证明标的物为动产或者商标专用权、著作权、专利权或者专有技术使用权的，卖方或者买方在境内，但不包括境外主体销售或者个人到国内实体或完全位于该国境内的个人。动产或商标专用权、版权、专利权以及在海外使用的专有技术的使用权；

四是应税凭证的标的物为服务的，提供者或者接受者在境内，但不包括境外单位或者个人完全在境外向境内单位或者个人提供的服务。

有上述两种情况的单位和个人应当依照税法规定缴纳印花税。为规范纳税人印花税申报缴纳行为，《关于征收管理事项的公告》（注：指国家税务总局公告2022年第14号，下同）规定，纳税人应当建立印花税以书面文件为依据的应税合同、产权转让文件和企业账簿。 ，填写《印花税税源明细表》，进行房产税综合申报。

此外，《政策实施标准公告》还明确了一些特殊情况下如何确定纳税人。一是明确了“填写应税凭证的纳税人是对应税凭证负有直接权利和义务的单位和个人”的原则；其次，基于上述原则，明确以委托借款形式订立的借款合同的纳税人为受托人和借款人，不包括委托人。按照买卖合同或者产权转让文件中的税目明确缴纳印花税的拍卖成交确认书的纳税人，为拍卖标的的产权人、买受人，拍卖人除外。

二

关于应税凭证及税目及税率

（一）应税证明

暂行条例继续列举印花税法项下的应税凭证，明确为税法所附《印花税税目及税率表》所列的合同、财产转让文件和企业账簿。同时，考虑到税收征管实际，《政策实施标准公告》还明确：一是延续现行规定，按照企业之间签订的订单、采购订单等文件确定明确买卖关系，明确买卖双方的权利和义务，不得出具其他文件。签订购售电合同的，应当按照规定缴纳印花税；二是继续明确现行规定，发电厂与电网之间、电网与电网之间签订的购售电合同，按照售电合同税目缴纳印花税。三是结合征管实际，新明确部分凭证不属于印花税征收范围。这些凭证包括：人民法院生效的法律文件、仲裁机构的仲裁文件、监管机构的监管文件等；县级以上人民政府及其所属部门按照行政管理权限征收税收。 、收回或者补偿安置房地产所签订的合同、协议或者行政文件；总行与分行之间、分行与分行之间书写的文件，作为计划实施的凭证。需要注意的是，《政策实施标准公告》明确，不属于印花税征收范围的凭证只是部分征收管理实践中存在集中问题的凭证，并没有全部列出。不属于印花税征收范围的凭证。

（二）税目及税率

首先是如何理解“书面合同”。印花税立法遵循税制转化的原则。为避免对口头或其他形式的合同征税，扩大征税范围，《印花税税目及税率表》明确应税合同应为书面合同。考虑到纳税人在订立合同时应遵守相关法律法规，而如何界定“书面合同”也需要遵守相关法律法规，作为规范民事关系、维护社会稳定的基本法的《民法典》经济秩序，不规范书面合同。已有相关规定，即《民法典》第四百六十九条第二款、第三款规定：“书面形式是指能够有形地表达内容的合同、信件、电报、电传、传真等。以电子方式进行数据交换、电子邮件等方式，能够有形地表达所包含的内容，且数据电文可以随时检索，视为书面形式。”因此，《印花税税目及税率》中“书面合同”的定义表》可参照民法典的规定进行理解。

二是如何理解销售合同中的备注。在印花税立法过程中，考虑到制定暂行条例时，税目中的“购销合同”主要参考了当时《经济合同法》中的相关概念，而《经济合同》法律主要调整企业之间的经济行为。后来，随着民事法律制度的不断完善和发展，“购销合同”逐渐被吸纳到“买卖合同”的概念中，但暂行规定并未做出调整。印花税法所附《印花税税目及税率表》中的“买卖合同”，遵循民法典的有关规定，签字人包括个人。因此，备注中明确指出买卖合同不包括个人签订的动产买卖合同，符合印花税立法和税制的翻译。原则。具体而言，注释“不包括个人签订的动产销售合同”是指，如果动产销售合同中存在个人，则该动产销售合同不属于征税范围，所有动产销售合同均不属于征税范围。作者： 每人不缴纳印花税。

三是如何理解贷款合同中的备注。考虑到银行业金融机构等概念已被相关主管部门明确，贷款合同税项备注“银行业金融机构及经国务院银行业监督管理机构批准的其他金融机构”的具体范围可参照中国银行保险监督管理委员会公布的名单； 《同业拆借合同》的具体范围可参照中国人民银行《同业拆借管理办法》的相关规定。

三

关于计税依据、纳税及退税

（一）税法第五条规定印花税的计税依据为：应税合同的计税依据为合同列明的金额，不包括列示的增值税；应税产权转让文件的计税依据是产权转让文件列明的金额，不含列示的增值税；应税企业账簿的计税依据是账簿记载的实收资本（股本）和资本公积总额；证券交易 计税依据是交易金额。

在计税依据部分，税法主要延续现行政策和征管实施做法，重点明确应税合同、产权转让文件不包含列示增值税。同时，《政策实施标准公告》为纳税人提供了在纳税凭证载明的增值税计算错误导致应税凭证计税依据减少或增加的情况下，更多对如何调整和确定计税依据、纳税退还内容等作出了详细规定，有利于规范征管管理，保障纳税人的合法权益，具体为：明确纳税人应调整计税基础——按规定增加应税凭证列明的税额，并重新确定应税凭证的计税依据。已缴纳印花税的应税凭证调整后增加的，纳税人应当补缴增加的印花税；调整后计税基础减少的，纳税人可以向税务机关申请退还或者退还减少的金额。缴纳印花税。

（二）税法第六条规定，应税合同或者财产转让文件未载明金额的，按照实际结算金额确定印花税的计算依据。依照前款规定不能确定计税依据的，按照合同或者财产转让文件签订时的市场价格确定；依法实行政府定价、政府指导价的，按照国家有关规定确定。

为方便纳税人申报缴纳和税务机关征管，《关于征管事项的公告》明确，应税合同、财产转让文件中未载明金额的，在后续纳税过程中确定金额。实际结算时，纳税人应当建立应税合同，在产权转让文件的第一个纳税申报期内，应当报告应税合同和产权转让文件的建立情况。实际结算后的下一个纳税申报期内，按实际结算金额计算缴纳印花税。

（三）税法第七条规定，证券交易没有转让价格的，按照办理过户登记手续时该证券前一交易日收盘价确定计税依据；无收盘价的，按照证券面值确定计税依据。完善证券交易印花税相关政策，规范证券交易印花税征管。

（四）税法第八条规定，应纳税额按照计税依据乘以适用税率计算。与其他税法规定一致。

（五）税法第九条规定，同一应税凭证包含两个以上税目且分别列明数额的，按照适用税目、税率分别计算应纳税额；未单独列明金额的，适用较高税率。 。目前的政策仍在继续。

（六）税法第十条规定，同一应税凭证由两个以上当事人共同书写的，应当按照所涉金额分别计算应纳税额。同时，《政策实施标准公告》优化了现行政策，对两个以上纳税人签订同一份应税合同或应税产权转让文件，且每个纳税人涉及金额不列出。合法权益，具体为：同一份应税合同或者应税产权转让文件涉及两个以上纳税人，且各纳税人所涉金额未列明的，按应税凭证列明的金额由纳税人平均分享。纳税人。 （不含所列增值税）确定计税依据。

（七）税法第十一条规定，已缴纳印花税的企业账户，以后年度实收资本（股本）和资本公积金总额应当大于实收资本总额（股本）和资本公积金总额。已缴纳印花税的资本（股本）和资本公积。如有增加的，按照增加的部分计算应纳税额。目前的政策仍在继续。

《政策实施标准公告》还明确，一是应税合同、应税产权转让文件列明金额与实际结算金额不一致的，应税凭证列明金额未发生变更的，以列明金额为准。将作为纳税计算的基础；如有变更，应税凭证上列示的金额，以变更后列示的金额作为计税依据。变更后已缴纳印花税的应税凭证所列金额增加的，纳税人应当补缴增加的印花税；变更后所列金额减少的，纳税人可以向税务机关申请退还或者退还减少的金额。缴纳印花税。二、纳税人股权转让时印花税的计算依据，以产权转让文件列明的金额（不包括认购后未实际出资的列示股权部分）确定。三、应税凭证金额为人民币以外货币的，按照凭证开具当日的人民币汇率中间价折合成人民币确定计税依据。四、国内多式联运货物，如在起运地统一结算全程运费的，则以全程运费作为运输合同的计税依据，双方以起运地运费结算将缴纳印花税；如果分程结算运费，则分程运费结算。以运费作为计税依据，印花税由办理运费结算的各方缴纳。五、未履行的应税合同和财产转让文件，已缴纳的印花税不予退还或抵扣。六是纳税人加盖印花税票过多的，不予退税、抵扣。

四

关于税收优惠

税法第十二条规定，下列凭证免征印花税： 应税凭证的复印件或者誊本；外国驻华使、领馆和国际组织驻华代表机构取得的依法应当免税的应税凭证。优惠券；中国人民解放军、中国人民武装警察部队开具的应税凭证；农民、家庭农场、农民专业合作社、农村集体经济组织、村委会为收购农业生产资料或者销售农产品签订的销售合同和农业保险合同。 ;无息或贴息贷款合同、国际金融组织为向中国提供优惠贷款而签订的贷款合同；业主向政府、学校、社会福利机构、慈善组织捐赠财产的产权转让文件；非营利性医疗卫生机构采购药品或者保健物资的销售合同；个人与电子商务运营商之间签订的电子订单。根据国民经济和社会发展需要，国务院可以规定对保障居民住房需要、企业改制重组、破产、支持小微企业发展、报告等情况减征或者免征印花税。报全国人民代表大会常务委员会备案。

同时，《关于优惠政策过渡的公告》明确，现行印花税优惠政策分为继续实施、宣告无效和废止三种方式。其中，现行有效且《印花税法》未作规定的印花税优惠政策继续执行；部分阶段性改革或特定事项的印花税优惠政策已经实施，印花税法实施后将宣告失效；对于印花税法已禁止的、被新规定取代且不再属于印花税法规定征税范围的印花税优惠政策，印花税法施行后将废止。

《政策实施标准公告》明确了税法规定的免税情形涉及的主体，具体如下：一是享受印花税免税优惠的家庭农场，具体范围是以家庭为基本经营的单位且主营业务为农场生产经营；以农场经营收入为家庭收入主要来源，从事规模化、标准化、集约化农业生产经营，并纳入国家家庭农场名录体系的家庭农场；二是享受免征印花税的学校，具体范围由县级以上人民政府批准设立，或者经其教育行政部门批准设立的大学、中学、小学、幼儿园、职业教育学校、特殊教育学校、实施学历教育的职业学校、经省人民政府或者其人力资源社会保障行政部门批准设立的技工学校；三是享受免印花税的社会福利机构，具体范围是依法注册的养老服务机构、残疾人服务机构、儿童福利机构、救助管理机构、未成年人救助保护机构；四是享受免征印花税的慈善组织，具体范围是依法设立、符合《中华人民共和国慈善法》规定、以开展慈善事业为目的的非营利组织。为社会开展的活动；五是享受免征印花税的非营利性医疗卫生机构，具体范围是经县级以上人民政府卫生行政部门批准或者登记设立的经济性非营利医疗卫生机构；六是享受免征印花税的电子商务经营者。具体范围按照《中华人民共和国电子商务法》相关规定执行。此外，《政策实施标准公告》还明确，印花税免征和免征适用于应税凭证。纳税人开具此类应税凭证的，可以享受印花税减免税，但明确规定印花税减免税适用于特定纳税人的除外。也就是说，我们可以简单理解印花税优惠政策是一般情况下双边免征，特殊情况下单边免征。

为方便纳税人及时享受政策红利，《征管事项公告》明确纳税人享受印花税优惠政策，实行“自行判断、申报享受、保留”的办理办法。相关信息以供将来参考”。纳税人应对印花税优惠事项留存材料的真实性、完整性、合法性承担法律责任。

五

关于纳税地点、纳税义务发生时间、纳税期限

（一）税法第十三条规定，纳税人为单位的，应当向其机构所在地主管税务机关申报缴纳印花税；纳税人为个人的，应当向签发应税凭证或者纳税人居住地的主管税务机关申报缴纳印花税。缴纳印花税。房地产产权转让的，纳税人应当向房地产所在地主管税务机关申报缴纳印花税。添加了新规定。

（二）税法第十四条规定，纳税人为境外单位或者个人，在境内有代理人的，其境内代理人为扣缴义务人；境内无代理人的，纳税人自行申报缴纳印花税。具体办法由国务院税务行政部门规定。证券登记结算机构是证券交易印花税的扣缴义务人，应当向其机构所在地主管税务机关申报缴纳税款和银行结算利息。

《税务管理事项公告》进一步明确了境外单位或者个人的纳税地点，具体为：纳税人为境外单位或者个人，在境内有代理人的，其境内代理人为扣缴义务人。境外单位或者个人的境内代理人应当按照规定代扣代缴印花税，并向境内代理人所在地（居住地）主管税务机关申报缴纳。纳税人为境外单位或者个人，在境内无代理人的，应当自行申报缴纳印花税。境外单位或者个人可以向资产交付地、境内劳务提供者或者接受者所在地（住所）、境内应税凭证设立地（住所）的主管税务机关申报缴纳；涉及房地产产权转让的，应当向房地产所在地主管税务机关申报缴纳。

（三）税法第十五条规定，印花税的缴纳义务自纳税人填写应税凭证或者完成证券交易之日起计算。证券交易印花税的代扣义务发生在证券交易完成之日。添加了新规定。

（四）税法第十六条规定印花税按季、按年或者按次征收。实行按季、按年征收的，纳税人应当在季度或年度结束后15日内申报纳税；纳税。证券交易印花税按周缴纳。证券交易印花税扣缴义务人应当在每周结束后五日内申报缴纳税款和银行结算利息。添加了新规定。

《关于征收管理事项的公告》进一步细化了纳税期限，具体为：印花税按季、按年或按次征收。应税合同和产权转让文件的印花税可以按季或按次申报缴纳。应税企业账簿的印花税可以按年或按次申报和缴纳。具体纳税期限由各省、自治区、直辖市、计划单列市税务局根据征收管理实际确定。当然。境外单位或个人应税凭证印花税可以按季、按年或按次申报缴纳。具体纳税期限由各省、自治区、直辖市、计划单列市税务局根据征管实际确定。

六

关于印花税票

税法第十七条规定，加盖印花税票或者税务机关依法签发的其他完税凭证，可以缴纳印花税。应税凭证加盖印花税票的，纳税人应当在每张印花税票的接缝处加盖或者注销。印花税票由国务院税务部门监督制作。

七

关于《印花税来源明细表》

《关于征收管理事项的公告》修改了《印花税来源明细表》的样式。与原表相比，《印花税来源明细表》主要在三个方面发生了变化。一是为了优化征管，增加了“应税凭证税号”等。 9 项，其中 1 项为必填项；其次，根据税法规定，对部分项目名称进行了修改，如“应税凭证编号”修改为“应税凭证编号”、“应税凭证开具（收据）日期”修改为“应税凭证开具（收据）日期”等。 “应税凭证成立日期”；三是新增智能填表相关功能，包括系统自动编号的“应税凭证税号”、“税目”、“子项”提供下拉菜单功能及设置对应关系，根据“税目”、“子目”等的选择，自动带出“税率”。下面根据《征管事项公告》的内容，设置三种场景。 ”演示纳税人应如何填写《印花税来源明细表》并进行财产全面申报和纳税。

例1：纳税人A按季度申报缴纳印花税。 2022年第三季度，签订销售合同5份。合同中列出的价格（不含列出的增值税）总计100万元。签订了建设工程合同。 1份，合同列明总价（不含列明增值税）为1000万元，产权转让文件1份，合同列明总价（不含列明增值税）为500万元人民币。纳税人应在撰写应税合同和财产转让文件时填写《印花税来源明细表》，并在2022年10月纳税申报期内进行财产行为税综合申报。具体如下：

纳税人A应在2022年10月纳税申报期内缴纳印花税：

100万元×0.3‰+1000万元×0.3‰+500万元×0.5‰=5800元

例2：纳税人B按季度申报缴纳印花税。 2022年第三季度，财产保险合同签订100万份，合同列明保费（不含列明增值税）合计100万元。纳税人在撰写应税合同时应填写《印花税税源明细表》，并在2022年10月纳税申报期内进行财产行为税综合申报。具体如下：

纳税人B应在2022年10月的税收声明期间支付印花税：100万元×1‰= 100万元

示例3：纳税人C每季度宣布并支付印花税，并于2022年8月25日签署了一份钢铁销售合同。该合同列出了购买和出售的钢铁数量，并规定在实际交付钢铁时，交货当天的价格将用于确定交易。价格将相应定价。 2022年10月12日，买卖钢的价格将根据合同定价，买卖钢的价格将为100万元。 2023年3月7日，买卖钢的价格将根据合同定价，买卖钢的价格将为300万元。纳税人在撰写应税合同和实际和解时应填写“印花税税源详细表”，并在2022年10月，2023年1月和2023年4月的税收声明期内全面宣布财产行为税。详情如下：

纳税人C应在2022年10月的税收声明期间支付印花税：0元×0.3‰= 0 yuan

纳税人C应在2023年1月的纳税申报表期间支付印花税

纳税人C应在2023年4月的纳税宣言期间支付印花税：3,000,000元×0.3‰= 900 yuan

应该注意的是，如果有大量合同并且属于相同的税收目的（包括在同一税收期内多个定居点），则纳税人可以根据税收项目填写“邮票税源详细列表” 。

Weike主题建议

【前言】

财产和行为税是指根据纳税人拥有的财产的金额或价值征收的税，或者根据纳税人的某些特定行为征税，以实现特定目的。例如，我国目前的印花税，契约税，车辆和船舶税以及房地产税都属于这一类。 2021年6月10日，第13届全国人民代表大会常务委员会第29届会议通过了“中华人民共和国的印花税法”，该法律将于2022年7月1日实施，“中华人民共和国同时废除了印花税。该主题是根据当前有效的与邮票税相关的法规进行编译和生产的，将来将根据法规有效性的变化进行更新。

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