甲供材建筑业会计核算与税务优化：发票开具、计税方法选择及合同节税策略

供应材料

建筑行业永恒的话题

每天都有勤奋好学的学生询问这个话题。我把这篇旧文章发给大家回顾一下。

对夏甲提供的材料进行核算、开具发票、计税方法选择和合同节税方法。

供应材料

“甲方供货”是指由工程承包商（甲方）购买全部或部分设备、材料、动力，提供给建筑企业（乙方）进行施工、安装、装修、施工的建设工程。装饰。即供应工程是指由工程承包商购买全部或部分设备、材料、电力的建设工程。建筑业企业营业税改增值税后，根据财税[2016]36号规定，建筑业企业“材料供应A”项目可选择适用增值税一般计税方法或简易计税方法。这两种计税方法的选择将影响建筑业企业的税负。为了节省税费负担，在与承包商签订《材料供应》合同时，整个工程过程中必须考虑甲方自购的建筑材料。根据工程消耗的建筑材料比例选择增值税计算方法，否则会增加甲、乙方的增值税负担。

（一）“A供应材料”征收增值税的法律依据分析

一、《材料供应A》建筑施工企业增值税计算方法选择的法律依据及分析

《财政部 国家税务总局关于全面开展营业税改征增值税试点的通知》《财税[2016]36号》附件2《关于营业税改征增值税试点有关事项的规定》 《营业税改征增值税》第一条第七款《建筑服务》第二项规定：“一般纳税人为A项目提供的建筑服务可以选择“适用简易计税方法计算税款。”这份文件中有两个特别重要的词“可以”。具体内涵是，只要出现“来料”现象，建筑企业就无法计算增值税。 ，具有一定的选择性，可以选择一般增值税计算方法，也可以选择简易增值税计算方法。

2、增值税计算“材料供应量A”中建筑企业销售额的确定依据及分析

《财政部 国家税务总局关于全面开展营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》 《营业税兼增值税》规定：“销售，是指纳税人从事应税活动取得的全部价款及价外费用，但财政部另有规定的除外。和国家税务总局。”同时，财税[2016]36号附件2：《关于营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第(三)项第(九)项规定，“试点纳税人提供建筑劳务，适用简易计税办法，其销售额为取得的价款总额扣除分包价款和价外费用后的余额。”

根据上述政策规定，建筑业企业在计算增值税的“材料供应A”中的销售额体现在两个方面：一是建筑业企业选择一般计税方法计算增值税时，其销售额为建筑业企业发生的应纳税额。施工单位向发包方或业主收取全部价款及价外费用；其次，建筑企业选择简易计税方法计算增值税时，销售额为建筑企业向业主收取的价款总额和价外费用减去货款。分包付款后的余额。以“A供应材料”为例，实践中计算建筑企业销售额时必须注意两种方法：总额法和差额法。详情如下。

一是总量法。所谓总量法，是指承包商或承包人采购的“供应材料”计入建筑企业的销售额（或产值）。

第二种是差分法。所谓差额法，是指承包商或承包商采购的“来料”不计入建筑企业的销售额（或产值）。

例如，甲方房地产公司与乙方建筑公司签订的材料供应合同规定，合同总价为1亿元（含增值税），其中甲方采购主要材料2000万元，则甲方采购主要材料的金额为2000万元。增值税采用一般计税方法计算。建筑公司B确定计算增值税的销售额。若采用总额法，建筑企业产值或销售额为1亿元；若采用差额法，该建筑企业的产值或销售额为8000万元。

（2）营改增后“A材料”的财务会计及发票开具

一、“物资供应”的内涵

根据《财政部 国家税务总局关于全面开展营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）附件2《营业税改征增值税有关事项的规定》 《营业税改征增值税试点》第二条第（七）项 根据规定，供货项目是指全部或者部分设备、材料、材料等的建设项目。电力由项目承包商购买。根据这一规定，发包方所承包的建设工程采购材料为零的，属于劳务承包、材料承包工程。税法没有规定“A材料供应”中业主或承包商采购的材料、设备或建筑配件占整个建筑工程成本的具体比例。只要是业主自己购买工程所用的材料，即使业主花1元钱购买材料，也是一种“材料供应”现象。 “物资供应”现象的内涵如下：

（一）“甲方供应材料”是指甲方采购包含在工程成本中的材料或设备。甲方采购不计入工程成本的材料或设备。这并不是“A供料”现象。

（2）甲方采购的计入工程造价的材料，包括主要材料或辅助材料。因此，“甲方提供的材料”不仅包括甲方采购的计入工程造价的主要材料，还包括甲方采购的计入工程造价的材料。赋形剂。

（3）由于“承包商”包括业主和总承包商，因此“甲方供料”包括两种“甲方供料”现象：一是业主或施工单位采购全部或部分设备、材料、和力量。承包商购买建设工程使用的设备、材料、动力的现象；第二种现象是总承包商购买全部或部分设备、材料、动力，专业分包商购买建设项目使用的设备、材料、动力。

(4)所谓“动力”是指水、电和机油。因此，甲方向施工企业提供水、电、机油费用的现象也是一种“甲方提供材料”的现象。

2、营改增前后“来料”的核算

《建筑业营业税改革后存在的“甲方提供的材料”的核算分为合计法和差额法两种情况，具体如下：

（1）“A供料”按总额法核算

①建设单位、业主或承包商从市场采购材料时的会计处理：

首先，如果业主或承包商选择一般计税项目，则会计计算如下：

借用：工程用品

应纳税额——待核证进项税额

贷款方式：银行存款

业主或承包商鉴证增值税专用发票时，会计核算如下：

借：应交税费-应交增值税（进项税额）

贷：应交税费-待认证进项税额

其次，如果业主或承包商选择简单计税或增值税进项税额无法抵扣，则业主或承包商只能向供应商索取增值税普通发票），则会计计算如下：

借用：工程物资（含进项税额）

贷款方式：银行存款

②施工单位向施工方提供工程核算所需的材料。

建设单位向施工方提供材料时，业主或者承包商必须按照转售处理。根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》，必须以进货价格（1+10%）作为计算增值税的依据。向建筑企业开具增值税发票的依据。同时，《财政部 国家税务总局关于构建营业税改征服务业增值税等试点政策的通知》修改财税[2017]58号文件《营业税改征增值税试点实施办法》（财税[2016]36号）第二条第四十五条第（二）项“纳税人以预收款项方式提供租赁服务的，自收到预收款项之日起纳税义务。”根据该规定，自2017年7月1日起，建筑施工企业收到业主、承包商预付款项发生增值税纳税义务的时间，不再是收到预付款项之日。也就是说，建筑施工企业收到业主、发包方预付款时，不承担增值税纳税义务，也不向业主、发包方开具增值税发票。因此，建设单位向施工方提供本工程材料的核算如下：

首先，建筑商、业主或承包商发放材料时：

借方：预付款

图片来源：工程材料

应交税费——应交增值税（销项税额）（甲公司供应材料转售部分销项税额）

二、施工方收到材料时

借用：工程用品

应交税费——应交增值税（A公司供应的部分材料转售的进项税额）

贷方：预收账款

三、施工方工程使用工程材料时

借：工程建设-合同成本

图片来源：工程用品

这种核算处理的依据是，根据国家有关工程造价的规定，在工程中，无论材料由谁提供，工程总造价必须包括所有材料价格。总成本确定后，施工方应向施工方支付现金时，作为预付款项处理。同样，施工方向施工方提供材料时，也应视为预付款，但付款方式为实物。

（2）“A供应材料”差异法核算

建设单位或者业主、承包商从市场采购材料时的会计处理与建设单位或者业主、承包商按照上述“合计供应法”从市场采购材料的会计处理相同。

一、建筑商、业主或承包商发放材料时的核算：

借：在建工程（非房地产企业）/开发成本（房地产企业）

图片来源：工程用品

其次，由于施工方在发放材料时直接计入工程成本，因此施工方在收到材料以及后续将材料用于工程时并没有进行任何会计处理。

这种会计处理的依据是施工方认为其向施工方采购的材料是用于自己的工程，因此在发料时直接计入在建材料是符合规定的。

3、营改增前后“来料”发票的开具

营改增前后“来料”开具发票有两种情况：

（1）“A材料”采用总额法开具发票

施工企业必须将“甲方提供的材料”部分计入建筑企业的产值或销售额或收入，因为施工方在发放材料时核算预付款项，不计入工程成本。因此，施工方应向业主开具包含“供货材料”在内的全额增值税专用发票（若业主或承包方可以依法抵扣增值税进项税额）或增值税普通发票（业主或者合同当事人可以依法抵扣增值税进项税额）增值税进项税额不能抵扣）。同时，业主或承包商对“供货材料”部分按采购价（1+10%）向业主或承包商开具增值税专用发票（施工方选择一般计税）。若为工程项目）或增值税普通发票（（若为施工方选择的简易计税项目））。

（2）“材料A”采用差额法开具发票

由于建筑商、业主或承包商在发放材料时直接计入工程成本，同时“材料供应”部分不计入建筑企业的产值或销售额或收入。因此，施工方最终开具建筑服务业增值税发票时，只能按照A中未包含的材料数量向业主或承包商开具增值税专用发票（若施工方选择一般计税）项目）或增值税普通发票（（当施工方选择简单计税项目时）。

（3）“A物资供应”涉税风险分析

1、“A提供的材料”税务风险分析：增值税计算方式选择的困境

《财政部 国家税务总局关于全面开展营业税改征增值税试点的通知》《财税[2016]36号》附件2《关于营业税改征增值税试点有关事项的规定》 《营业税改为增值税》《建筑服务业》第一条第七款第二项规定：“一般纳税人可以选择适用建筑业简易计税方法这份文件中有两个特别重要的词“可以”，具体内涵是，只要出现“A项目提供的材料”现象，建筑企业在增值税计算方法上就有一定的选择性。他们可以选择一般增值税计算方法或简化增值税计算方法。

基于该税收政策规定，“A供货材料”的税务风险主要体现在：建筑业企业增值税计算方式选择的困境。即建筑企业与业主签订“甲供材料”合同时是否应选择一般方式？我应该使用计税方法来计算增值税还是选择简单计税方法来计算增值税？由于建筑业企业选择一般计税方法计算征收增值税的项目，可以减免进项税额，而选择简易计税方法计算征收增值税的项目则不能抵扣进项税额。因此，对于建筑企业承接的工程，在与承包方签订“甲料供应”合同前，建筑企业通常没有进行充分的税负计算，与承包方讨论是否选择一般计税方法或采用简易计税方法计算增值税。这样一来，发包方和施工企业都将缴纳更多的税款。

2、“物资供应A”中建筑企业一般计税方法与简易计税方法选择的关键点

（1）“材料供应A”中施工单位销量的确定

《财政部 国家税务总局关于全面开展营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》 《营业税兼增值税》规定：“销售，是指纳税人从事应税活动取得的所有价款和价外费用，但财政部另有规定的除外。国家税务总局。”同时，财税[2016]36号附件2：《关于营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第(三)项第(九)项规定，“试点提供建筑劳务的纳税人实行简易计税 根据上述政策，“物资供应A”中建筑业企业的销售额体现在两个方面：

一、建筑业企业选择一般计税方法计算增值税时，其销售额为建筑业企业向承包商或者业主收取的应税建筑活动全部价款及价外费用；

二是建筑施工企业选择简易计税方法计算增值税时，其销售额为建筑施工企业向业主收取的全部价款及价外费用扣除分包款后的余额。

（2）“材料供应A”中建筑企业增值税计算方法选择分析

根据财税[2016]36号附件1《营业税改征增值税试点实施办法》的规定，建筑劳务适用税率为11%，设备、材料、动力的税率一般为17%。据此，我们可以粗略计算出“材料供应A”中建筑企业选择增值税计算方法的临界点。 ”

假设《材料供应A》合同约定的工程总价及税金（工程造价为税前工程造价+税前工程造价×11%）（不含甲方采购的材料、设备）为A，则建筑企业选择一般计税方法和简化方法下计算的增值税如下。

1、一般计税方法应纳增值税为：

应纳税额=A×11%÷（1+11%）-建筑企业外购材料进项税额=9.91%×A-建筑企业外购材料进项税额

2.简易法应纳税额为：

应纳税额=A×3%÷（1+3%）=2.91%×A

3、两种方法下税负相同的临界点：

9.91%×A-建筑企业采购材料进项税额=2.91%×A

推论：

建筑企业购进材料进项税=7%×A

4、由于一般情况下，从事机电安装、钢结构安装的建筑企业采购材料的适用税率一般为17%，因此，得出临界点：

建筑企业外购材料进项税额=建筑企业外购材料价税合计×17%÷（1+17%）=7%×A

5. 由此计算临界点：

建筑企业材料采购价格及材料税费合计=48.18%×A

6.对从事房屋建筑工程、路桥工程、水利工程、管道工程、装修工程的建筑企业，其自行采购的砂、石、砖、混凝土按30%左右扣除3%，建筑企业采购材料的70%左右，扣除3%。钢结构材料的扣除额为17%，因此得出临界点：

建筑企业外购材料进项税额=建筑企业材料总价及外购材料税×17%÷(1+17%)×70%+建筑企业材料总价及外购材料税×3%÷( 1+3%)×30%=7%×A

(0.10171+0.00874)×建筑企业采购材料总价及材料税=7%×A

7. 由此计算临界点：

建筑企业材料采购价格及材料税费合计=63.41%×A

八、分析结论

材料供应模式下，建筑企业选择一般计税方法或简易计税方法的临界点参考值为：

（一）从事房屋建筑、路桥工程、水利工程、管道工程、装修工程的建筑企业临界点参考值为：

施工企业采购材料的材料总价及税金=63.41%%×材料供应合同约定的工程总价及税金

具体来说：

如果建筑企业采购材料的材料总价及税金>63.41%%×材料供应合同约定的工程总价及税金，则选择一般计税方法有利。

如果建筑企业采购的材料的材料总价和税金小于63.41%%×材料供应合同约定的工程总价和税金，则选择简易计税方法是有利的。

（2）机电安装、钢结构安装施工企业临界点参考值为：

施工企业采购材料的材料总价及税金=48.18%×材料供应合同约定的工程总价及税金

具体来说：

如果建筑企业采购材料的材料总价及税金>48.18%×材料供应合同约定的工程总价及税金，则选择一般计税方法有利。

如果建筑企业采购的材料的材料价款和税金总额小于48.18%×材料供应合同约定的工程总价款和税金，则选择简易计税方法有利。

因此，选择计税方式的关键是建筑公司采购的材料占整个工程造价的多少，或者说供应的材料占整个工程造价的多少！

建筑企业采购材料的材料总价及税金>48.18%×《材料供应A》合同约定的工程总价及税金，选择一般计税方法的分析

一、案例简介

江苏省某公司委托中国敬业公司建设主题公园项目。该工程总承包造价1000万元，材料部分600万元，其中“甲方供应材料”200万元；安装部分400万元。中国敬业将100万元的机电安装工程分包给中冶建研公司。假设建筑企业采购材料时取得17%增值税专用发票。请分析一下敬业公司如何选择增值税计算方式？

2、涉税分析

（一）一般计税方法应纳增值税为：

应纳增值税=（1000-200）×11%÷（1+11%）-[（600-200）×17%÷（1+11%）+100×11%÷（1+11%） ]

=79.27-(61.26+9.9)

=8.11（万元）

（二）简易法应纳税额为：

应纳增值税=（1000-200-100）×3%÷（1+3%）=20.38（万元）

(3)分析结论

因此，建筑企业采购材料的材料价税总额为422[400万元÷(1+11%)×(1+17%)]>48.18%×合同约定的工程价税总额“ A的物资供应量”为800万元=385.44万元。选择一般计税方法计算增值税，比选择简易计税方法计算增值税可节省增值税12.27万元（20.38-8.11）。

案例研究

建筑企业采购材料的材料总价及税金小于48.18%×《材料供应A》合同约定的工程总价及税金，选择简易计税方法的分析

一、案例简介

江苏省某公司委托中国敬业公司建设主题公园项目。该工程总承包造价1000万元，材料部分600万元，其中供应材料500万元，安装部分400万元。中国敬业将100万元的机电安装工程分包给中冶建研公司。假设所有采购材料均收到17%增值税专用发票。请分析一下敬业公司如何选择增值税计算方式？

2、涉税分析

（一）一般计税方法应纳增值税为：

应纳增值税=（1000-500）×11%÷（1+11%）-[（600-500）×17%÷（1+11%）+100×11%÷（1+11%） ]

=49.55-(15.31+9.9)

=24.33（万元）

（二）简易法应纳税额为：

应纳增值税=（1000-500-100）×3%÷（1+3%）=116500元）

3、分析结论

因此，当建筑企业采购材料的材料价款及税金总额为105.4万元时[100万元÷(1+11%)×(1+17%)]＜48.18%×约定的工程价款及税金总额“A供料”合同中的金额为500万元=234万元。选择简易计税方法计算增值税，比选择一般计税方法计算增值税可节省增值税12.68万元（24.33-11.65）。

案例研究

3、为房屋建筑的地基、地基、主体结构提供工程服务，在甲方供货的情况下，建设工程总承包商必须选择简易计税方法，不能选择一般计税方法计算并征收增值税。

《财政部 国家税务总局关于建筑服务业营业税改征增值税试点政策的通知》（财税[2017]58号）第一条规定：“总承包单位建设工程为房屋建筑的地基、基础和主体结构提供工程服务的，建设单位自行采购全部或者部分钢材、混凝土、砌体材料、预制构件的，计算税款时将采用简易计税法。”根据该规定，计算建筑税。总承包商在为房屋建筑的地基、地基、主体结构提供工程服务过程中，只要建设单位采用“材料供应”方式，A供应“钢材、混凝土、砌体材料、预制构件”，项目至于“适用简易计税方法计税”，即只能选择“简单的计税方法来计算和征收增值税”，不能再选择“一般计税方式计算征收增值税”。

4、A公司物资供应“总额法”的税务风险

通过对“甲方物资供应”的核算，不难发现，如果“甲方物资供应”选择总额法，那么甲方就不能选择“公允价进、公允价出”方式开具增值税发票给建筑企业。按照进货价格或进货成本计算销售额，征收销项税额。销项税额按进货价格（1+10%）作为销售额计算征收。由此，甲方对“甲方提供的材料”缴纳了更多的增值税。

(4)“A料供应”控制策略

1。对于方A和B方，必须选择“ A”提供的“材料”作为“差异方法”，并且不得选择“总方法”。

2。对于建筑公司而言，在签署“物质供应”合同时，增值税计算方法的选择策略是：建筑公司在整个项目成本或换句话说的材料的采购中有多少整个项目成本的帐户金额是选择增值税计算方法的关键！详情如下。

（1）当安装机械和电气安装或钢结构的建筑企业选择一般税收计算方法来计算增值税时，它必须努力在建筑企业购买的材料中达到总材料价格和税收A> 48.18％ד A的材料供应”的材料供应合同在合同中达成的总项目价格和税收。

（2）当安装机械和电气安装或钢结构的建筑企业选择简化的税收计算方法来计算增值税时，它必须努力确保建筑企业购买的材料的总材料价格和税收材料供应合同A小于48.18％ד A的材料供应”合同中商定的总项目价格和税收。

（3）当建筑公司从事住房建设项目，道路和桥梁项目，水库项目，管道项目和装饰项目选择一般税收计算方法来计算增值税时，他们必须努力争取材料的材料价格税由建筑公司在材料供应合同中购买。总计> 63.41％ד物料供应”合同中商定的总项目价格和税收。

（4）当建筑公司从事住房建设项目，道路和桥梁项目，水库项目，管道项目和装饰项目选择简化的税收计算方法来计算增值税时，他们必须努力争取材料的材料价格税由建筑公司在材料供应合同中购买。总计小于63.41％×项目总价和“物料供应A”合同中商定的税收。

（5）为建筑公司和所有者签署“物质供应”合同的省税签署技术

首先，当与所有者或承包商签署“物料供应”合同时，必须根据“材料供应”的差异方法签署合同。使用“材料A”的差异方法签署合同的特定技术如下：

首先，在建筑公司与A政党A之间签署的建筑合同中的“合同价格条款”中，规定为：×××yuan（包括A党A提供的材料和设备的数量，特定金额取决于关于建筑公司使用方案A）安装设备后的材料和设备，A和B方之间的结算金额应为占上风）。

其次，在建筑公司和A方之间签署的建筑合同中的“项目结算和付款条款”中，规定，A提供的材料的一部分将不包括在B党项目的和解价格中， a将根据A.支付项目费用的材料部分后，根据该项目的金额来解决该项目。

第三，在建设企业和A方之间签署的建筑合同中的“发票发行条款”中，规定B方将在扣除提供的材料后，根据项目和解金额向政党A签发增值税发票。由 A.

最后，在建筑公司和A政党A之间签署的建筑合同中的“材料和设备条款”中，规定党会将为B方提供该项目构建中使用的主要材料和设备。有关特定材料和设备，请参阅附件：材料和设备清单。

其次，当与所有者签署材料供应合同时，如果项目报价为（裸价格 +裸价格×11％），合同必须表明建筑公司选择了简单的税收计算方法来计算增值税，增值税计算为3％。所有者发布3％的增值税发票。

第三，如果与所有者签订物料供应合同时，如果项目报价为（裸价格 +裸价格×11％），并且所有者强烈要求在合同中指出建筑公司必须选择一般税收计算计算增值税的方法，将以11％的价格向所有者发出11％的增值税发票。然后，建筑公司必须努力确保所有者帐户购买的材料在整个项目中使用的材料比例很低。

第四，当与所有者签署物料供应合同时，如果项目报价为（裸价格 +裸价格×3％），合同必须表明建筑公司选择了简单的税收计算方法来计算增值税，基于3％，向所有者发行了3％的增值税发票。不得指出，建筑公司选择了一般税收计算方法来计算增值税，并根据11％向所有者发出11％的增值税发票。

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