增值税一般纳税人税负变动率异常分析及税务检查重点解析

一、增值税一般纳税人税负异常变化率

1、指标值：

税负率=（当期应纳税额÷当期应纳税所得额）×100%。

税负变化率=（本期税负率-上期税负率）÷上期税负率×100%

2. 指标警告值：

正常范围：-30%-30%。

3. 问题指出：

如果企业税负变化过大，税务稽查人员可能会认为企业存在账外经营、已履行纳税义务但未结转收入、取得不符合规定的进项税额、采购货物征税等。免税、集体福利等不得扣除的项目。未发生进项转出、虚开发票等问题。

税务稽查人员会对销售业务进行详细审查，从原始凭证到记账凭证，从销售收入到应收账款、货币资金、存货等，将此期间的数据与其他期间的数据进行对比分析，进一步查明存在的问题。核查异常变动原因，核实收入是否有漏报、瞒报、虚报情况，采购存货是否用于职工福利和个人利益。消费、对外投资、捐赠等

4、案例：

【案例】A公司是批发零售业一般纳税人。 2018年销售额1000万元，应交增值税44万元，期初无留存税款抵免。 2019年销售额1200万元，应交增值税29.9万元。

【分析】2018年增值税负担率=44÷1000×100%=4.4%

2019年增值税负担率=29.9÷1200×100%=2.49%

税负变化率=（本期税负率-上期税负率）÷上期税负率×100%=（2.49%-4.4%）÷4.4%=-43.41%

分析疑点：企业增值税负担变化率为-43.41%，小于-30%的警戒值。有异常现象。可能存在少计收入或虚报进项税额、应转出而不转出的进项税额等问题。

2、海关税款完税凭证抵扣进项项目比例异常

1、指标值：

指标值=当期海关税税完税凭证抵扣进项税额÷当期进项税额总额×100%

2. 指标警告值：

纳税人取得海关完税凭证抵扣当期进项税额，当期抵扣进项税额比例过高或者单笔交易月度抵扣进项税额超过20万元（含）的，当局可能会对其进行监控。

3.问题指出：

如果用于抵扣进项税额的海关完税凭证比例过大，税务机关会认为企业可能存在取得虚假、不实或者不合格的海关完税凭证来抵扣进项税额和虚假费用的风险。

4、案例：

【案例】2016年11月，主管税务机关发现青岛JY国际贸易有限公司（以下简称JY公司）凭海关完税凭证抵扣进项增值税664万元它获得了。由于单笔交易抵扣进项税额过大，检查人员立即通过征管系统查询JY公司相关情况，发现JY公司虽然存在时间较长，但年销售额却激增近不到一年就达到100%。 40亿元，是此前年销售额的30倍。其中，公司进项税额抵扣凭证基本由关税完税凭证组成。这些优惠券对比不一致、优惠券缺失、重复门票较多。 “JY公司涉嫌重大虚开发票行为。”检查员做出了初步判断。

调查取证资料显示，JY公司实际控制人赵某清因钢铁业务亏损，经吴某介绍，向林某雄借款数百万元。后因赵青青无力偿还贷款，经吴某调解，赵青将JY公司交给林某雄控制，以虚开增值税专用发票为目的，使赵青所欠资金没有了。被退回。 2016年3月，赵某清与另外三人商量分工，进行合作。林某雄利用广西某企业的真实信息，向郭某雄等人购买一定比例面值的虚假完税凭证，并伪造配套销售。三方协议是加价转售给JY公司，作为其申报抵扣进项税额的证据。林某雄控制JY公司、广东MY等公司银行账户，伪造与销售业务相关的资金流向。 JY公司在接受虚开纳税凭证抵扣进项税额的同时，还大规模开具虚假增值税专用发票。该公司开具的部分发票加价销售给林某直接控制的揭阳、梅州等地的9家公司。有的被卖给了林某通过林江等人联系的发票购买公司。其余的都卖给了赵庆，吴则自己动手。

待续