虚开增值税发票案例分析与防治对策：从典型案件看稽查要点

虚开增值税发票所引发的偷逃骗税行为，给国家税收造成了极大损失，并且一直是历年税务稽查的难点与重点。对典型的虚开增值税发票案例进行分析，以探寻其背后的一般规律以及构成原因，在此基础上归纳出稽查要点，并提出防治对策。（本文案例主要来源于人民法院通过中国裁判文书网公开的裁判文书以及税务部门稽查的真实案例。）

一、虚开增值税发票成因分析

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初始环节自开票引发的虚开

案

例

一

宋某存在虚开用于抵扣的专用发票的案件（〔2014〕玉刑初字第 95 号）。玉门市豪强农作物秸秆再利用生炭公司的情况是，虚构与河南汝南县众鑫煤炭等公司之间的炭末交易，为这些公司虚开了增值税专用发票，总计 134 份，并且按照虚开票面金额的一定比例收取手续费。为逃避因虚开增值税发票而产生的票面销项税款，在不存在真实业务往来的情形下，先后利用玉门镇、花海镇村民陈 xx 等 10 人的身份信息。虚构了发生玉米秸秆买卖交易这一事实，虚开了 211 份农产品收购发票，这些发票的金额为 16523718.3 元，能够抵扣的进项税款为 2148083.38 元。

分析：豪强公司能够对外虚开增值税专用发票，原因在于其自行虚开了农产品收购凭证用于进项抵扣，从而形成了虚开链条。在增值税抵扣链的起始端，除了农产品收购发票之外，还有海关进口缴款书，以及接受境外应税服务的企业虚开解缴税款的税收缴款凭证。

02

末端环节不开票引发的虚开

案

例

二

齐齐哈尔市有 9 户煤炭经销企业，它们在没有真实业务的情形下，大量开具了货物名称为“煤炭”的专用发票。并且涉案企业为了达到不缴或者少缴税款的目的，大量获取了山东东营成品油销售企业开具的专用发票来抵扣进项税额，这些发票的货物名称均为“成品油”。这些煤炭经销企业在经营期很短的时间内就办理了注销手续，有的企业直接选择了走逃。

分析：货物和劳务流转至最后的消费环节时，消费者在面临选择，即索取普通发票以协税护税，还是不要发票以享受打折优惠时，大多会选择后者，因为此时消费者不需要专用发票。案例中，煤炭经销企业之所以能够虚开增值税专用发票，是因为其能够取得上游成品油销售企业虚开的专用发票并用于抵扣进项税额。成品油销售企业的客户包含普通消费者以及生产经营单位。普通消费者大多无需开具发票。正因如此，成品油销售企业便存在未开票收入的情况。进而也就会出现所谓的“富余票”。

03

优惠政策漏洞引发的虚开

案

例

三

萍乡市有多家从事贵重金属贸易的企业，在短时间内开具了大量销售黄金的增值税专用发票。税务稽查局进行了调查取证，发现发票受票企业所取得的发票抵扣联票面信息与涉案企业的发票记账联票面信息不相同。其中，记账联上的货物名称是“标准黄金”，而抵扣联上的货物名称则是“废旧金属、锰矿石、医疗设备和煤”。

分析：案例里的会员单位借助上海黄金交易所来销售标准黄金，在进行实物交割的时候会实行增值税即征即退的政策。萍乡市的贵重金属贸易企业恰恰是抓住了这一情况，与会员单位一同谋划，获取了会员单位开具的增值税专用发票用于进项抵扣，接着通过对货物品名进行变造等手段再次对外进行虚开，这样就构建起了虚开发票链，获取了非法利益，甚至还形成了虚开增值税专用发票的职业犯罪团伙。地方政府的招商引资政策中，财政会对企业缴纳的增值税进行返回。这种情况同样会引发虚开发票。另外，出口退税也是一个重要的增值税优惠政策。拥有“富余票”的生产商向出口企业进行虚开，包括虚开销售额或无货虚开，而出口企业依据虚增的进项税额，就能够获得退税货款。

04

税制不健全引发的虚开

案

例

四

泰安市某钢材有限公司等涉及虚开增值税专用发票等罪行（〔2014〕岱刑初字第 189 号）。该公司以票面金额 6.5%、7%、8%的价格为泰安某电器有限公司虚开增值税专用发票。并且在没有货物交易的情形下进行虚开，导致虚开税款数额巨大。

分析：泰安某钢材公司进行了对外虚开发票的行为，然而其企业税负并未增加。这既不是因为该企业处于增值税链的首尾位置，也不是因为其享受了税收优惠。其原因是我国税制存在不完善的地方。该钢材公司的销售对象大多为房地产建筑安装企业，而建筑安装企业缴纳的是营业税，不需要取得增值税专用发票来作为进项扣除。在有不开票给予折扣销售这种利诱的情况下，很多建筑安装企业会选择不需要开票。如此一来，刚才提到的公司就会积攒大量“富余票”，从而为虚开增值税发票创造了条件。税制存在不完善之处而导致的虚开发票现象，在营改增试点之前，运输发票的问题十分严重，而在营改增之后，这个问题得到了有效的解决。

05

防伪税控系统漏洞引发的虚开

案

例

五

北京某科技公司与江西某制药公司达成购销合同，规定江西制药公司需先开出专用发票，待验证真伪后科技公司才予以付款。江西制药公司依照科技公司的要求开具了专用发票，接着将其传真给北京公司以验证真伪。之后由于其他原因，双方协商达成解除协议，江西制药公司在系统上对已经开具的发票全部进行了作废处理。后来经检查得知，北京科技公司窃取了这批发票的票面信息，把其制作成了“克隆票”，不过将开票企业的名称改成了其他公司的名称，这样“克隆票”就顺利地通过了系统认证，并且躲过了税务部门的日常管理。之后在稽核比对这个环节发现了问题，通过人工审核检查才让真相得以显露。

分析：在增值税发票系统升级之前，增值税专用发票仅对发票代码、发票号码、开票日期、购买方纳税人识别号、销售方纳税人识别号、金额、税额这七项数字信息进行加密，从而生成密文。认证时，需将发票票面的 7 项数字信息与密文解密后的信息进行对比，若二者一致则能通过。因此，能够通过发票认证系统认证的发票，不一定就是真实发票。克隆发票保留了真实发票的七项信息，并且还保留了系统生成的密文，正因如此，它能够顺利地通过防伪税控系统的认证。

二、虚开增值税发票稽查要点

对虚开增值税发票进行稽查时，主要从以下几个方面出发：一是从发票流出发，二是从货物流出发，三是从资金流出发，检查发票开具内容与实际经营业务情况是否一致。

（一）从发票方面分析

三是对发票的流向进行分析。相对而言，在真实的经营业务交易中，销售对象会较为分散；而虚开发票则需要上下相互串通、彼此信赖，所以其对象会比较固定。通过分析企业开票流向，离散性越小，虚开的可能性就越高。

（二）从资金方面分析

三是对购货合同进行检查。纳税人为防范法律风险，通常会签订较为真实的购销合同。通过将合同内容与企业银行账户的资金往来信息以及存货信息等进行比对分析，往往能够发现虚开的线索。

（三）从货物方面分析

一是检查验收入库单与发票开具内容是否匹配。若发现纳税人存在发票时间在前而验收入库单在后的情况，且验收入库时数量与发票上数量完全一致，那么虚开的嫌疑就很大。二是对货物购销价格进行检查。三是对企业货物运输情况进行分析。检查企业的运输过路过桥单据。分析运输单价与货物价格的比例是否合理。查看运输货物数量与实际运输货物数量是否相符。核对货物入库数量与账上的数量是否一致。