废旧物资回收经营企业如何有效利用税收优惠政策降低税负

编者注

废旧物资行业增值税税收优惠政策取消后，感受到痛苦的不仅是回收企业，废品生产企业也受到影响。 由于回收企业需要提供专用发票，废旧物资的价格也相应上涨，加重了废品回收生产企业的负担。 本文将与读者共同探讨废钢铁企业如何有效利用税收优惠政策减轻税负。

一、历史和新政背景

财税[2008]157号在取消废旧物资回收经营企业销售环节免征增值税的同时，取消了“增值税一般纳税人收购废旧物资回收经营单位销售的废旧物资，可以将其视为废旧物资回收经营单位。” 税务机关监开的普通发票上注明的金额按进项税额的10%抵扣。”因此，废物产生企业对增值税进项发票的需求较高，势必将这部分费用转移。不过，话虽这么说，但实际操作过程却是一场博弈考验：回收经营企业开具发票时是否要加价，取决于企业的控制。下游的回收生产企业在这件事上拥有一定的话语权，而小型的回收生产企业则相对较弱，但最终的博弈结果是双方都做出了让步。在新政策下，两者都承担了更多的税收负担。

另一方面，考虑到废旧物资回收利用在我国可持续发展战略中的重要作用，政府对利用特定资源的产品和服务给予了增值税即征即退的优惠政策。 不仅如此，原来享受此项税收优惠的必备条件——《资源综合利用证书》——这一行政审批事项也被取消。 （参见《国务院关于取消非行政许可审批事项的决定》（国发[2015]27号），取消《资源综合利用认证证书》行政审批。）

财政部、国家税务总局关于印发《资源综合利用产品和服务增值税优惠目录》的通知（财税[2015]78号）附件规定：

以报废汽车、报废摩托车、报废船舶、报废电器电子产品、报废农业机械设备、报废机械设备、报废生活用品、工业下脚料、建筑拆解材料等产生或拆解的废钢生产钢材。材料享受增值税30%的税收优惠，可立即退还。 具体条件是：

1、产品原材料95%以上来自上市资源；

2、炼钢炉料符合《废钢》（GB4223-2004）规定的技术要求；

3.法律、法规、规章对相关废品拆解资质条件有规定的，纳税人应当取得相应资质；

4、纳税人符合工业和信息化部《废钢加工行业准入条件》的相关规定；

5、炼钢炉料应销售给符合并公布工业和信息化部颁布的《钢铁行业规范条件》或《铸造行业准入条件》的钢铁企业或铸造企业。

政策虽好，但真正能享受到的废钢生产企业却少之又少。 原因有二：一是利用废料生产钢不同于普通矿石钢生产，需要额外的生产技术投资； 二是成本因素，即可利用的废钢铁材料和铁矿石原料的价格。

新政背景下，如果废钢、废铁含增值税成本高于铁矿石，那么生产企业需要权衡利用废钢、废铁精炼炉料和直接使用铁矿石同时考虑享受30%的增值税退税。 炼油炉料的经济效益。

二、严厉打击带钢，积极响应去产能号召

随着炼钢炉材料成本上涨，正规的废品回收生产企业一方面与上下游企业协商调整价格，另一方面从企业自身寻求突破，减轻税负。 坦率地说，两者都是具有挑战性的任务。 然而，少数小企业却误入歧途，大肆生产成本低、质量低的“地条钢”。 这不仅扰乱了钢材市场的正常秩序，还对建筑安全和空气环境造成了严重后果。 伤害。

国家经贸委《关于带钢问题的批复》（国经贸业函[2002]156号）指出，“带钢”是指“以废旧钢材为原料，通过感应炉等熔炼而成的，无法有效地以当地成分和质量控制生产钢材，并以此为原材料轧制钢材。”

工频、中频感应炉以废钢、废铁为原料。 生产过程不具备冶炼功能。 仅具有炼钢功能，无炼钢功能。 不能有效排渣，去除有害的磷、硫等元素杂质，去除磷、硫等有害杂质。 钢中的有害气体、正常的微合金化以及工频、中频感应炉生产的钢水质量完全取决于废钢的质量。 不可能生产出成分均衡稳定、符合标准要求的合格钢水，而且炉衬使用的酸性耐火材料会产生不可逆的尖晶石夹杂物去除后，过量的杂质积聚在钢材基体中，直接影响钢材的最终性能。 带钢生产过程每吨电耗高达600千瓦时，冶炼过程中排放大量粉尘。 如果监测不到位，将会严重污染环境。

正是低质量、高污染、高能耗三大原因，导致政府对带钢采取重拳出击。 对于废品回收生产企业来说，为了触碰带钢红线而牺牲利益，是得不偿失的。 财税[2015]78号文第四条规定，对享受本通知规定的增值税即征即退政策的纳税人，违反税收、环境保护法律法规的，给予处罚（警告或者单次1万元以下罚款的除外） ）。 ），自处罚决定书下达次月起36个月内，不得享受本通知规定的增值税即征即退政策。

因污染物排放超标被环保执法部门处以1万元以上罚款的，废物回收生产企业未来三年内不再享受增值税退税优惠政策。

三、巧用税收政策，减轻税负，求生存

不建议非法生产。 废钢生产企业降低成本的唯一出路是利用预缴税收政策减轻税负。 减轻税负主要从两大税种入手，一是增值税，二是企业所得税。

就企业所得税而言，以往无法取得合法税前扣除证明的企业，在新规下有了出路。

《企业所得税税前扣除凭证管理办法》规定，税前扣除凭证按来源分为内部凭证和外部凭证。 内部凭证是指企业为核算成本、费用、损失和其他支出而制作的原始会计凭证。 内部凭证的填写和使用应当符合国家会计法律、法规和其他有关规定。 外部凭证是指企业开展经营活动等事项时从其他单位和个人取得的证明支出发生的凭证，包括但不限于发票（包括纸质发票和电子发票）、财务票据、完税凭证、收货凭证、拆分订单等

企业在境内发生的支出项目属于增值税应税项目的，对方应为已办理税务登记的增值税纳税人，该支出应为发票（包括税务机关按规定开具的发票）作为税前扣除凭证； 依法不需要办理税务登记的单位和从事小额零星经营的个人，其支出以税务机关开具的发票或征收凭证和内部凭证作为税前扣除凭证。 收款凭证应当载明收款单位名称。 、个人姓名及身份证号码、支出项目、支付金额等相关信息。

新规定下，废钢生产企业需重视内部凭证的重要作用，妥善保存进货凭证、付款凭证、散户个人信息等资料，并作为成本扣除凭证使用。

对于增值税来说，一般情况下，企业追求做大做强，但逆向思维，也可以保持相对中等的体量，通过数量弥补体量的不足，从而减轻税负。 一方面，废旧物资回收企业符合条件的，可转为增值税小规模纳税人，适用3%的征收税率。 另一方面，规模较大的企业可以拆分为多个企业，分散经营。

当然，有利有弊。 小规模纳税人无法向采购商开具增值税专用发票，这也产生了不利影响。 即使他们向税务局开具增值税专用发票，税率也低于一般纳税人适用的税率，导致买方的增值税抵扣不足。

结论

废旧物资的回收再利用是我国经济可持续发展的重要组成部分。 符合国家节约资源、净化环境、推动循环经济的发展战略。 虽然多年来废旧物资税收优惠政策的实施暴露出一些问题，但将这个行业享受的增值税税收优惠全部砍掉也是不合理的。 在企业层面，遵守国家法律法规，合理利用税收优惠政策，远离毒品一样的毒品是我们的义务。 国家层面，要加强税收征管，提高纳税人遵纪守法。 然而，仅仅为了征管而取消一切税收优惠政策是浪费时间。