出口企业增值税政策解读：出口环节应征货物的判断与纳税义务

您好报税，我们是出口企业，但是总是很容易把需要征税的项目和其他免税、免税、免税和退税混淆，您能跟我多说说需要交税的出口环节的内容吗？

没问题，我会告诉你的。首先，我们按照下图来了解出口企业增值税政策的不同处理方式：

我们来聊聊出口征税货物的相关知识点。

问

哪些货物出口应课税？

答：出口应税货物是指按照现行税收政策的规定，在出口环节实行增值税征税政策的货物。主要有“两高一资”商品，即高污染、高能耗和资源型商品，如钢铁、氧化锑等。

问

如何判断出口代理出口的应税货物？

答：符合以下条件的，属于代理出口，受托出口企业应履行纳税义务。一、出口企业与受托出口企业签订《出口代理协议》。二是受托出口企业已按规定向其主管税务机关申请核发《受托出口货物证明》。三是出口企业向其主管税务机关申请核发《代理出口货物证书》。其他形式不属于代理出口，出口企业应根据本国出口的应税货物申报缴纳增值税。

根据《财政部 国家税务总局关于出口货物和服务增值税、消费税政策的通知》（财税〔2012〕39号）第七条第（二）项规定：

这

适用增值税税收政策的出口商品和服务的应纳增值税应按照以下方法计算：

1.一般纳税人出口货物

销售税额 =（出口货物的 FOB - 出口货物的进口加工所消耗的进口材料和零部件的金额）÷（1 + 适用税率）×适用税率

（1）出口货物已按退税率差额计算的，不得免征和扣除税款，应将相应的税额转回进项税额。

这用于

加工出口货物的保税进口料件金额=主营业务费用×（保税进口料件投入量÷生产成本）。

主要经营成本、生产成本为进口不退（免）税的加工出口货物的主要经营成本、生产成本。当保税进口料件消耗量大于进口加工出口货物不退（免）税金额时，保税进口料件消耗量为进口加工出口货物不退（免）税额。

（二）出口企业应分别计算国内货物和应缴纳增值税的出口货物的生产成本和主营业务成本。未单独核算的，相应的生产成本和主营业务费用由主管税务机关核定。

2. 小规模纳税人出口货物

应纳税额 = 出口货物的 FOB 价值 ÷ （1 + 税率） ×税率

策略依据财政

部 国家税务总局关于出口货物和服务增值税、消费税政策的通知》（财税〔2012〕39号）

国家税务总局关于有关问题的公告（国家税务总局公告 2013 年 12 号）。

国家税务总局关于出口货物和服务增值税、消费税有关问题的公告（国家税务总局公告2013年第65号）。

供 稿 人：Yun Bowen

制作：荣敏宇