2019最新增值税税率表、征收率、预征率、扣除率全解析及记忆技巧

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2019最新增值税税率表、征收率、预征率

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一、最新增值税税率表

二、最新增值税征收率和预征率

一）征收率

有 2 档，分别是 3%和 5%，通常为 3%，除非财政部和国家税务总局有另外的规定。

主要有以下几种情况适用 5%：销售不动产，不动产进行租赁，转让土地使用权，提供劳务派遣服务以及安全保护服务选择差额纳税的。在货物销售领域中，不存在 5%征收率的情况。

征收率大多为 3%。需要单独记忆那些容易与 5%记混的情况：包括建筑服务，有形动产租赁，小规模纳税人提供劳务派遣服务以及安全保护服务且未选择差额纳税的。

个人出租住房时，应纳税额按照 5%的征收率减按 1.5%来计算；销售自己使用过的固定资产以及旧货时，应纳税额按照 3%的征收率减按 2%来征收。

一般纳税人中选择简易计税的（见附件 2）在计算税款时使用征收率。

二）预征率

预征率有3档，2%，3%和5%。

简易计税的预征率大多与征收率是一致的。销售不动产时的预征率，以及销售自行开发房地产时的预征率，在简易计税情况下与一般计税情况是相同的。

注意：换算成不含税价时，分母为税率或征收率，而不是预征率。

如纳税人出租不动产适用一般计税方法计税的：

应预缴税款＝含税销售额÷（1+9%）×预征率3%

02

增值税税率记忆口诀

（一）关键字记忆

1、增值税税率一共有4档：13%，9%，6%，0%。

销售或进口正列举的农产品等货物（见附件 1），税率为 9%。

出口货物的税率为 0。

4、除2、3项外，货物税率是13%，服务税率6%。

（二）分税目记忆

(三）图片记忆

(四)历史沿革记忆

03

征收率记忆口诀

增值税征收率有 2 档，一档是 3%，另一档是 5%。通常情况下为 3%，除非财政部和国家税务总局另有规定。

5%主要包括以下几种情况：销售不动产；不动产租赁；转让土地使用权；提供劳务派遣服务且选择差额纳税；提供安全保护服务且选择差额纳税。

2、征收率通常情况下是3%，容易与5%记混的单独记忆一下：

小规模纳税人提供劳务派遣服务、安全保护服务未选择差额纳税的，这些也是 3%，容易被误认为是 5%，实际上是 3%。

3、两个减按：

个人将住房出租，需按照 5%的征收率来计算应纳税额，在此基础上再减按 1.5%进行计算。

销售用过的固定资产以及旧货时，是以 3%的征收率来征收，然后再按照 2%进行减征。

采用简易计税的一般纳税人（见附件 2）在计算税款时也使用征收率。

其中四项业务征收率：

理解记忆：

1、征收率大部分为5%（除建筑服务与车辆通行费）

简易计税时，四项业务除了房地产销售这一项外，预缴税款的计算与申报应纳税款的计算是相同的。这表明适用简易计税方法所产生的增值税已经在预缴地，也就是建筑服务发生地和不动产所在地完成入库。

申报时，应纳税款的计算方式为：用含税销售额减去可扣除的部分，所得结果除以（1 加上税率或征收率），再乘以税率或征收率，最后乘以 1.5%。

4、申报时可从含税销售额中扣除的：

适用简易计税的不动产（不含自建）进行转让时：可以用不动产购置原价或者取得不动产时的作价进行扣除，之后的余额作为销售额；而一般计税的自建不动产和非自建不动产都不可以进行扣除（其含义为：一般计税是凭借专用发票进行抵扣）。

建筑服务方面，简易计税时可以扣除支付的分包款，而一般计税时则不得扣除。这意味着继续沿用了原营业税的差额征税规定，并且一般计税是凭借专用发票进行抵扣的。

房地产销售中，一般计税的情况可以扣除当期允许扣除的土地价款，而简易计税的情况则不得扣除。

04

预征率记忆口诀

预征率共有3档，2%，3%和5%。

理解记忆：

预征率分为 2%、3%、5%三档。个人出租住房时，按 1.5%计算。征收率仍是 5%，这意味着是营业税政策的平移。

简易计税预征率与征收率大致相同，只是在销售自行开发的房地产时，按预收款计算按 3%，这样能保证原有地方财政收入不受影响。

销售自行开发的房地产一般计税的预征率与销售不动产及销售自行开发的房地产简易计税的预征率相同。

一般计税的预征率情况如下：转让不动产以前由地税代征时，因不好区分一般计税与简易计税，所以采用了 5%；除此之外，其他情况的预征率是 3%和 2%。理解为：建筑服务设置较低的预征率，是为了避免在建筑服务地大量超额缴纳税款，从而导致机构所在地出现留抵税额，进而占压纳税人的资金。

计算公式：通常来讲，应预缴的税款等于（含税销售额减去可扣除的部分）除以（1 加上税率或者征收率）再乘以预征率。

例外情况：

销售不动产时，无论是采用一般计税方法还是简易计税方法，都要按照 5%的征收率进行换算。也就是说，在预缴税款时，计算方式都是：（含税销售额减去可扣除的部分）除以（1 加 5%）再乘以 5%。（理解：因为转让不动产当时是由原地税代为征收，而纳税人的身份是由原国税来掌握的，所以无法区分其是否为一般纳税人。）

房地产销售的应预缴税款为预收款除以（1 加适用税率或征收率）再乘以 3%；理解为延续了营业税的操作方法，即收到预收款后直接乘以 3%来计算应预缴税款，而现在能够换算成不含税价，这样就减轻了房地产企业的现金流压力。

个人出租住房时，应纳税额的计算方式为：先将含税销售额减去可扣除的部分，然后用所得的差除以（1 + 5%），最后再乘以 1.5%，即按照 5%的征收率减按 1.5%来计算应纳税额。

除其他个人外，需向不动产所在地预缴税款，同时向建筑服务税务机关发生地预缴税款，并且要向机构所在地税务机关申报纳税。（理解：其他个人进行建筑服务、销售或租赁不动产以及转让自然资源使用权等行为时，应分别向建筑服务发生地、不动产所在地、自然资源所在地的税务机关申报纳税。）

纳税人提供道路通行服务时，在其机构所在地就能够直接进行申报纳税，无需预缴税款。因为公路往往很长，有可能跨越好几个县（市、区）甚至跨省。

6、预缴时可从含税销售额中扣除的（公式中简称可扣除）：

转让不动产时，若为不动产（不含自建）转让，可将不动产购置原价或取得不动产时的作价扣除后，以余额作为销售额。并且，只要不是自建的情况，在预缴时，一般计税和简易计税都可以进行扣除。

其他地区，转让住房免征增值税。

跨县市建筑可以扣除支付的分包款。一般计税在预缴时可以扣除，简易计税在预缴时也可以扣除。

05

扣除率记忆口诀

纳税人购进农产品，计算进项税额适用扣除率的情形：

从小规模纳税人处取得增值税专用发票，这些小规模纳税人是按照简易计税方法依照 3%征收率计算缴纳增值税的。以增值税专用发票上注明的金额为依据，按照 9%的扣除率来计算进项税额。

取得农产品销售发票或者收购发票，那么就以农产品销售发票或收购发票上所注明的农产品买价以及 9%的扣除率来计算进项税额。

纳税人购进农产品，若用于生产销售或委托受托加工 13%税率的货物，就按照 10%的扣除率来计算进项税率。

纳税人购进农产品时，若既用于生产销售或委托受托加工 13%税率的货物，又用于生产销售其他货物服务，那么就应当将用于生产销售或委托受托加工 13%税率货物的农产品进项税额与用于其他货物服务的农产品进项税额分别进行核算。如果未分别核算，那么就统一以增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书上所注明的增值税额当作进项税额，也可以以农产品收购发票或销售发票上所注明的农产品买价以及 9%的扣除率来计算进项税额。

- 购进农产品直接销售时，扣除率为 9%。

附件1：以下13%货物易于农产品等9%货物相混淆：

以粮食作为原料进行加工的速冻食品，还有方便面。以及副食品和各种熟食品。另外还有玉米浆、玉米皮、玉米纤维（也就是喷浆玉米皮）以及玉米蛋白粉。

2、各种蔬菜罐头。

3、专业复烤厂烤制的复烤烟叶。

农业生产者用自产的茶青经过一系列工序精制而成的茶包括精制茶、边销茶以及掺对各种药物的茶和茶饮料。这些工序有筛分、风选、拣剔、碎块、干燥、匀堆等。

各种水果制成的罐头，还有果脯以及蜜饯。炒制的果仁与坚果，以及经过碾磨后的园艺植物，像胡椒粉、花椒粉等。

6、中成药。

7、锯材，竹笋罐头。

8、熟制的水产品和各类水产品的罐头。

9、各种肉类罐头、肉类熟制品。

10、各种蛋类的罐头。

11、酸奶、奶酪、奶油，调制乳。

12、洗净毛、洗净绒。

13、直接用于动物饲养的粮食、饲料添加剂。

用于人类日常生活的包装类型多样的日用卫生用药，包括卫生杀虫剂、驱虫剂、驱蚊剂、蚊香等。

以农副产品为原料来加工工业产品的机械；农用汽车；三轮运货车；机动渔船；用于森林砍伐的机械；用于集材的机械；农机的零部件。

附件2：一般纳税人（可选择）适用简易计税

（一）5%征收率：

中外合作油（气）田开采的天然气要按实物征收增值税，征收率是 5%。

出租 2016 年 4 月 30 日前取得的不动产。《营业税改征增值税试点有关事项的规定》（财税〔2016〕36 号附件 2）

房地产开发企业把自行开发的房地产老项目予以销售。

在 2016 年 4 月 30 日之前签订的是不动产融资租赁合同。（财税〔2016〕47 号）

在 2016 年 4 月 30 日之前取得的不动产用于提供融资租赁服务。

在 2016 年 4 月 30 日前取得的土地使用权进行转让。（财税〔2016〕47 号 ）

提供劳务派遣服务时选择差额纳税，同时提供安全保护服务（含提供武装守护押运服务）也选择差额纳税。（依据财税〔2016〕47 号、财税〔2016〕68 号）

收取一级公路、二级公路、桥、闸在试点前开工的通行费。

9、提供人力资源外包服务。（财税〔2016〕47号 ）

（二）3%征收率

《关于拍卖行取得的拍卖收入征收增值税、营业税有关问题的通知》（国税发〔1999〕40 号）规定，当拍卖行受托拍卖增值税应税货物时，向买方收取的全部价款和价外费用，需按照 4%（2014 年 7 月 1 日后调整为 3%）的征收率来征收增值税。

销售由微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织所制成的自产生物制品。（财税〔2009〕9 号，财税〔2014〕57 号）

寄售商店可以代销寄售物品，这里面包含了居民个人寄售的物品。（财税〔2009〕9 号，财税〔2014〕57 号）

典当业会销售死当物品。（财税〔2009〕9 号以及财税〔2014〕57 号对此有相关规定）

销售由县级及县级以下的小型水力发电单位所生产的电力。（依据财税〔2009〕9 号、财税〔2014〕57 号）

销售属于自身生产的自来水。（财税〔2009〕9 号，财税〔2014〕57 号）

销售自产的砂、土、石料，这些砂、土、石料用于建筑以及生产建筑材料。（财税〔2009〕9 号，财税〔2014〕57 号）

销售自产的砖、瓦、石灰。这些砖、瓦、石灰是由自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产而成的。同时要注意，这里不含粘土实心砖、瓦。（财税〔2009〕9 号,财税〔2014〕57 号）

销售自产的商品混凝土，此商品混凝土仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土。（财税〔2009〕9 号，财税〔2014〕57 号）

单采血浆站进行非临床用人体血液的销售。（国税函〔2009〕456 号，总局公告 2014 年第 36 号）

药品经营企业进行生物制品的销售。（总局公告〔2012〕20 号）

光伏发电项目的发电户进行电力产品的销售。

兽用药品经营企业会进行兽用生物制品的销售。 兽用药品经营企业有销售兽用生物制品的行为。 兽用药品经营企业从事兽用生物制品的销售工作。

销售自己使用过的固定资产，若适用简易办法依照 3%征收率减按 2%征收增值税政策，那么可以选择放弃减税，改为按照简易办法依照 3%征收率缴纳增值税，并且能够开具增值税专用发票。（总局公告 2015 年第 90 号）

公共交通运输服务包含班车。《营业税改征增值税试点有关事项的规定》（财税〔2016〕36 号附件 2）

经认定的动漫企业为开发动漫产品提供服务，并且在境内转让动漫版权。这是《营业税改征增值税试点有关事项的规定》（财税〔2016〕36 号附件 2）中的内容。

电影放映服务，仓储服务，装卸搬运服务，收派服务以及文化体育服务，其中包含纳税人在游览场所经营索道、摆渡车、电瓶车、游船等所取得的收入。（财税〔2016〕36 号附件 2，财税〔2016〕140 号）

以在纳入营改增试点的那一天之前所取得的有形动产作为标的物而提供的经营租赁服务。

在纳入营改增试点的那一天之前所签订的、还没有执行完毕的有形动产租赁合同。（财税〔2016〕36 号附件 2）

公路经营企业收取车辆通行费。这些高速公路是在试点前开工的。（财税〔2016〕36 号附件 2）

中国农业发展银行各分支机构提供涉农贷款所取得的利息收入。

农村信用社提供金融服务的收入；村镇银行提供金融服务的收入；农村资金互助社提供金融服务的收入；由银行业机构全资发起设立的贷款公司提供金融服务的收入；法人机构在县（县级市、区、旗）及县以下地区的农村合作银行提供金融服务的收入；法人机构在县（县级市、区、旗）及县以下地区的农村商业银行提供金融服务的收入。

中国农业银行纳入“三农金融事业部”改革试点的各省、自治区、直辖市、计划单列市分行下辖的县域支行，以及新疆生产建设兵团分行下辖的县域支行（即县事业部），可因提供农户贷款、农村企业和农村各类组织贷款而取得利息收入。（财税〔2016〕46 号）

24、提供非学历教育服务。（财税〔2016〕68号）

25、提供教育辅助服务。（财税〔2016〕140号）

非企业性单位中的一般纳税人会销售著作权等无形资产。

非企业性单位中的一般纳税人会提供与之相关的技术服务。

按照简易计税方法，依 3%的征收率来计算缴纳增值税。（总局公告 2016 年第 54 号）

为建筑工程老项目提供建筑服务；（财税〔2016〕36 号附件 2）

纳税人销售活动板房等自产货物时同时提供建筑、安装服务。应分别核算货物的销售额和建筑服务的销售额。并且分别适用不同的税率或者征收率。（总局公告 2017 年 11 号）

适用简易计税方法计税。（财税〔2017〕58 号）

资管产品管理人在运营资管产品的过程中会发生增值税应税行为。这种情况下，暂时适用简易计税方法。并且要按照 3%的征收率来缴纳增值税。（财税〔2017〕56 号）

销售自产的机器设备同时提供安装服务，已分别核算销售额的，安装服务可按甲供工程选择简易计税方法计税；销售外购机器设备同时提供安装服务，已分别核算销售额的，安装服务也可按甲供工程选择简易计税方法计税。

2018 年 5 月 1 日开始，增值税一般纳税人在生产销售以及批发、零售抗癌药品时，能够选择依据简易办法，按照 3%的征收率来计算并缴纳增值税。（财税〔2018〕47 号）

2018 年 7 月 1 日至 2020 年 12 月 31 日期间，中国邮政储蓄银行纳入“三农金融事业部”改革的各省、自治区、直辖市、计划单列市分行下辖的县域支行。这些支行提供农户贷款、农村企业和农村各类组织贷款（具体贷款业务清单见附件）所取得的利息收入，能够选择适用简易计税方法，按照 3%的征收率来计算缴纳增值税。（ 财税〔2018〕97号）

一般纳税人提供城市电影放映服务，能够依据现行政策规定，选择采用简易计税办法来计算并缴纳增值税。（财税〔2019〕17 号）

2019 年 3 月 1 日开始，增值税一般纳税人在生产销售以及批发、零售罕见病药品时，可以选择依据简易办法，按照 3%的征收率来计算并缴纳增值税。这些纳税人一旦选择了简易办法计算缴纳增值税，在 36 个月之内不能进行变更。（财税〔2019〕24 号）

（三）3%征收率减按2%征收

2008 年 12 月 31 日之前未被纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人。他们销售自己曾使用过的、在 2008 年 12 月 31 日之前购进或者自制的固定资产。（依据财税〔2008〕170 号，财税〔2014〕57 号）

2008 年 12 月 31 日之前已被纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，会销售自己曾使用过的，且是在本地区开展扩大增值税抵扣范围试点之前所购进或者自制的固定资产。（依据财税〔2008〕170 号，财税〔2014〕57 号）

销售自己使用过的固定资产，此固定资产属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的。（依据财税〔2009〕9 号、财税〔2014〕57 号）

纳税人会进行旧货的销售。（这涉及到财税〔2009〕9 号文件以及财税〔2014〕57 号文件的相关规定。）

纳税人在购进或者自制固定资产的时候是小规模纳税人。之后认定为一般纳税人了。在这种情况下销售该固定资产。（总局公告 2012 年 1 号 ，总局公告 2014 年第 36 号）

发生一种征收增值税应税行为，此行为是简易办法征收增值税，并且销售其规定中不得抵扣进项税额的固定资产。（总局公告 2012 年 1 号 ，总局公告 2014 年第 36 号 ）

销售自己曾使用过的固定资产，且该固定资产是在纳入营改增试点的那一天之前取得的，要按照现今关于旧货的相关增值税政策来执行。（财税〔2016〕36 号附件 2）

（四）按照5%征收率减按1.5%征收

个体工商户出租住房可按 1.5%计算应纳税额。其他个人出租住房也可按 1.5%计算应纳税额。（依据国家税务总局公告 2016 年第 16 号）

（五）应当适用（非可选择）简易计税：

提供物业管理服务的纳税人，向服务接受方收取自来水水费。此水费以扣除其对外支付的自来水水费后的余额当作销售额。按照简易计税方法，依据 3%的征收率来计算缴纳增值税。（总局公告 2016 年第 54 号）

建筑工程总承包单位为房屋建筑的地基与基础、主体结构提供工程服务。建设单位自行采购全部或部分钢材、混凝土、砌体材料、预制构件。在此情况下，适用简易计税方法计税。（财税〔2017〕58 号）

资管产品管理人在运营资管产品的过程中会发生增值税应税行为。这种情况下，暂时适用简易计税方法，并且需要按照 3%的征收率来缴纳增值税。（财税〔2017〕56 号）

拍卖行受托拍卖增值税应税货物时，会向买方收取全部价款和价外费用，对于这些收取的款项，应当按照 4%（2014 年 7 月 1 日后调整为 3%）的征收率来征收增值税。（国税发〔1999〕40 号）

中外合作油（气）田开采的原油要按实物征收增值税，征收率是 5%。中外合作油（气）田开采的天然气也按实物征收增值税，征收率为 5%。（国税发〔1999〕114 号）