深入解析视同销售与进项转出：会计基础学习与经验分享

过了一个申报期之后，你们都还好吧？我又来啦！你问我是谁？你还不认识我呀？一回生，两回就熟悉啦，我再送给你一张我的帅照，下次咱们就可以算认识啦。

想当年，本猫在学习会计基础这门课程时，对于视同销售和进项转出这两个概念，总是傻傻地分不清楚。这种傻傻分不清的感觉，一直困扰着本猫好多年。随着工作经验不断积累，加上身边老猫们的谆谆教诲，本猫终于领悟到了其中的奥秘。本猫不敢独自占有这些知识，今天就将其与大家进行分享和探讨。

本篇内容较长，然而每一句都是干货。这是本猫深藏多年的领悟，一般人我是不会告诉他们的……

本猫首先从法规的角度出发，与大家一同理清这两个概念，先来讲讲“视同销售”。

根据“中华人民共和国增值税暂行条例实施细则”第四条的界定：

单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：

（一）将货物交付其他单位或者个人代销；

（二）销售代销货物；

设有两个以上机构且实行统一核算的纳税人，会把货物从一个机构移送至其他机构用于销售，不过相关机构若设在同一县（市）的话则除外；

（四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；

（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；

将购进的货物作为投资提供给其他单位或个体工商户。

（七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；

将购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。

以上 8 条内容里，我们察觉到存在两个大类的概念。其中发生转移的商品包括自产、委托加工、外购等；而转移的形式及对象有集体福利、个人消费、投资、分配、其他单位等。我们先将这些概念记住，稍后一起细细品味。

接下来，我们来看“中华人民共和国增值税暂行条例”中第十条是如何认定“进项转出”的。

下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

购进货物或者应税劳务用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费；

（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；

非正常损失的产成品耗用的购进货物或者应税劳务；

（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；

本条第（一）项规定的货物的运输费用，以及本条第（二）项规定的货物的运输费用，还有本条第（三）项规定的货物的运输费用，以及本条第（四）项规定的货物的运输费用，同时还有销售免税货物的运输费用。

这里出现较多的概念有：非应税项目；免增值税项目；集体福利；个人消费；非正常损失；购进的货物或者应税劳务等。

法规已经看完啦。接下来呢，我们从实际工作的角度出发，用比较口语化的语言来继续探讨一下“视同销售”以及“进项转出”这两个概念吧。

很多会计会提出疑问，什么是视同销售，什么是进项转出呢？我对此的理解如下：

01

什么是视同销售

比如，有一件商品，它的含税价格是 117 元。在这种情况下，你可以选择将其免费送人。然而，税务局表示，你只能把价值 100 元的商品送人，而 17 元的税金是不允许送的，这部分税金需要交给税务局。这就是所谓的视同销售。不管商品如何变动或折腾，税金都必须按时缴纳。

02

什么是进项转出

比如，购入一批钢板，打算用于生产“香蕉 7plus”的边框，这批钢板的进项可以抵扣。然而，在加工过程中，钢板被职工个人全部“偷吃”完了，导致无法生产“香蕉 7plus”的边框。这样一来，已经抵扣的进项就不能再进行抵扣了。那么该怎么办呢？可以贷记"应交税费-应交增值税-进项税额转出"科目，以此来加大"应交税费"科目的贷方数额，从而达到不让抵扣的效果。

进项准予抵扣的原因是存在经营活动的增值，后期需缴纳销项税额。若那些被抵扣的进项税额在未来无法产生销项，那么之前被抵扣的进项就需要吐出来，即进行进项转出。

本猫以最通俗的语言对视同销售和进项转出进行了解释，那么在实际工作里，怎样去区分这对失散多年的绝代双骄呢？

本猫总结了以下几点，大家细细看来：

视同销售和进项转出不能同时存在，二者只能选择其一。区分它们的方法如下：一是看是否发生了增值；二是看是对内行为还是对外行为。

1、一看是否增值，增值的属于视同销售。

在前面讲法规的时候，本猫归结了几个关键字。（你是不是忘了呀？没关系，赶紧往前翻翻看。）

自产以及委托加工的商品是增值的，其增值部分涵盖了车间折旧、工人工资等所有能归属于商品价值的成本。不管是用于对内方面，像集体福利或者非应税项目；还是用于对外方面，例如投资、分配以及捐赠，都属于视同销售的范畴。

2、如果未增值，看对内对外，对内进项转出，对外视同销售。

外购的货物属于未增值的情况，因为购入价格已确定，不需要再进行再生产加工，也就不存在价值的增值。当这些货物用于对内，比如集体福利或者非应税项目时，是不得抵扣进项税额的，而如果已经抵扣了，就需要做进项转出。当这些货物用于对外，例如投资、分配或者捐赠时，就视同销售，需要开具发票并缴纳税款。

本猫总结了以下两点口诀，供大家参考：

自产以及委托加工的商品，在增值方面，不管是用于内部的集体福利或者非应税项目，还是用于外部的投资、分配以及捐赠，都被视为销售行为。

2、外购的货物（未增值），对内进项税转出，对外视同销售。

大家听了这么多后，对两者的概念以及基本判定都有了一定程度的知晓。最后，本猫依照惯例，从案例方面、会计分录方面以及纳税申报方面，对两者进行一个简要的总结。

视同销售案例：

沙皮狗公司主要经营陶瓷加工业务，从购进氧化锆粉末起，接着进行生产加工，最终产出“芒果 9plus”手机的陶瓷后盖；同时还兼营钢材料的生产加工。在 2017 年 1 月，发生了如下一些事项：

把生产出来的“芒果 9plus”的陶瓷后盖发放给公司的职工。这批后盖的成本是 1000 元，而对外的售价是 10000 元。

领用了自产的一批钢材，这些钢材被用于建造职工食堂。该批钢材的成本是 100000 元，其售价为 150000 元。

生产的陶瓷后盖会免费送给客户。这批后盖的成本是 500 元，而对外的售价是 5000 元。

看完沙皮狗公司的3个经济业务，我们分别来进行分析处理。

自产商品发放给职工个人，这属于个人消费的范畴。在这个过程中，商品的所有权发生了转移。从会计角度来看，需要确认收入。而在税法方面，这种情况视同销售，要按照公允价（也就是售价）来计算销项税额，其计算方式为 10000×17% = 1700 元。

借：应付职工薪酬11700

贷：主营业务收入10000

应交税费-应交增值税-销项税额1700

借：主营业务成本1000

贷：库存商品1000

自产的商品用于集体福利，例如建造车间、厂房、食堂等。在这种情况下，商品的所有权并未发生转移，依然留在企业内部。由于不满足收入确认条件，所以在会计上不会确认收入。然而，在税法上，这种情况需按视同销售处理，即根据商品的公允价（售价）来确认销项税额。

借：在建工程125500

贷：库存商品100000

应交税费-应交增值税-销项税额25500（15万*17%）

自产商品赠送给客户时，商品的所有权会发生转移。在会计方面，应当依据公允价值来确认收入，同时结转成本，这与税法的规定是一致的。

借：管理费用等5850

贷：主营业务收入5000

应交税费-应交增值税-销项税额850（5000*17%）

借：主营业务成本500

贷：库存商品500

进项转出案例：

在举例之前，先进行一个铺垫：在会计方面，增值税进项转出的所有情形都不会确认收入。

胖头鱼公司的主要业务是建材批发。其基本的经济模式是先从厂家采购建材，然后再把这些建材转卖给零售商。在 2017 年 4 月，公司外购了一批建材，这批建材的价款是 100 万元，其中 17 万元的增值税已经进行了进项抵扣。到了同年 5 月，发生了以下这些事情：

1、将其中10万元建材用于建设职工食堂；

2、因管理不善，丢失一批建材，丢失部分价值20万元

外购的货物，若不进行加工且不存在增值，同时又是用于对内的情况，我们可以做出判断：其属于进项转出。因为进项转出是不确认收入的，接下来我们来看一下会计处理：

4月购入建材：

借：库存商品1000000

应交税费-应交增值税-进项税额170000

贷：银行存款等1170000

10 万元的建材改变了原本的用途，被用于集体福利（属于非增值税应税项目，后期没有销项税额可用于弥补已经抵扣的进项税额），那么需要进行进项转出的金额是 10 万元乘以 17%，即 1.7 万元。

借：在建工程117000

贷：库存商品100000

应交税费-应交增值税-进项税额转出17000

管理不善导致了非正常损失，损失的这部分无法通过销售所产生的销项去弥补已经抵扣的进项。需要进行进项转出的金额是 20 万元乘以 17%，结果为 3.4 万元。

借：其他应收款/营业外支出等234000

贷：库存商品200000

应交税费-应交增值税-进项税额转出34000

增值税月末结转分录略

最后来说一说视同销售和进项转出的纳税申报表如何填写吧！

首先是视同销售：

以沙皮狗公司为例，在增值税纳税申报表附表一中的“未开具发票”列，需填写视同销售的相关数据。

接着是进项转出：

以胖头鱼公司为例，在增值税纳税申报表的附表二中，“进项税额转出额”这一部分，要依据实际的项目来填写本期进项转出的具体金额。

本期的干货全部讲完啦。相信各位朋友对视同销售与进项转出有了更深刻的理解。会计工作，一方面要依靠准则，另一方面在工作中要对经济业务进行专业性判断，找出最合理的会计处理方式。依托准则和税法的后盾，我们的工作会更加得心应手。

到了说再见的时刻啦，汤姆猫会与各位朋友在下期相见，再见啦！