营改增试点全面推开，建筑和房地产业税负为何只减不增？

距离5月1日“营改增”试点全面启动，只剩下20多天时间，今年全市将有30181余名纳税人实现“营改增”。连日来，纳税人陆续来到全市国税厅办理“营改增”手续。然而，不少纳税人来办理手续时，总会疑惑：营改增后税率明明提高了，政府为何说税负降低了？

“很多人都问到这个问题，工作人员也一遍遍耐心解释税负只减不增的理由，有的纳税人好像不是很理解，声音都沙哑了！”对此，市国税局政策法规科科长冯莉、纳税服务科科长王爱霞向聊城晚报记者分析了确保“五一”以后行业税负只减不增的理由。

建筑业和房地产业营业税改革后

税率增加但行业税负未增加

营业税改增值税改革于2012年在上海试点，被认为是继1994年分税制改革之后我国最重要的一次税制改革。自此，营业税改增值税改革历经“六步走”最终实现全面实施。

纵观“营改增”改革，其“全行业”主要包括两部分：一是已经实施增值税的行业，包括制造业和此前纳入“营改增”试点的交通运输、邮政、电信、现代服务业等；二是即将纳入营改增试点的四大行业，包括建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等。“实际上，第二部分，也就是营改增改革的最后一次拓展，四大行业的营业税占到原来营业税总收入的80%左右，规模大，任务重。”冯莉说。

四大行业营业税改革后，建筑业和房地产业适用11%的税率。建筑业涉及全市纳税人2314户，其中东昌府区824户；房地产业涉及全市纳税人1015户，其中东昌府区405户。备受公众关注的是，建筑业和房地产业营业税税率分别由原来的3%和5%改为11%的增值税税率。税率提高了，为什么有人说税负不会增加呢？

对此，冯莉解释，税率和税负是不同的概念。增值税税率高于营业税税率，看似增加了纳税人的税负，其实这是一个“盲区”。营业税是按照企业的营业额征收的，即营业额乘以税率；而增值税是按照货物和服务的增值额征收的，即增值额乘以税率；相比营业税，虽然增值税计算时的乘数（税率）看似变大了，但由于实行进项税抵扣，作为乘数的计税基础却变小了。因此，建筑业、房地产业改征增值税后，虽然看似税率提高了，但他们的税负不但不会提高，甚至还会降低。

其中，建筑业主要投入品为钢材、砖瓦、水泥等建筑材料，可按17%的增值税税率抵扣，数额较大。以纯劳务分包形式提供建筑服务的一般纳税人，可选择适用简易计税方法，与原3%的营业税税率相比，将略微减轻纳税人的税负。

房地产行业营业税税率为5%，而“营改增”改革后税率为11%。但应税销售额可以从土地出让金成本中扣除。众所周知，土地出让金是房地产开发成本的很大一部分，将土地出让金从销售额中扣除再征税，可以大大减少税基。此外，企业缴纳的设计勘察费、环境绿化费、水、电、气费、广告费等都可以扣除。因此，房地产企业增值税负担总体上会比营业税大幅降低。

金融、生活服务业“营改增”后

税率略有增加，但行业税负有所下降

金融服务业主要经营贷款服务、直接中间业务服务、保险服务、金融产品转让等金融保险经营活动，涉及全市纳税人551家，其中东昌府区纳税人132家；生活服务业涉及范围广泛，包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务等。

营业税改后，金融业、生活服务业的营业税税率由5%调整为6%，营业税改后税率变化不大，而且由于可以增加进项税额抵扣，对进项税额较多的纳税人更加有利。

王爱霞说，仅从税负对比来看，不考虑进项税抵扣，6%的增值税税率相当于5.66%的营业税率，因为同样是100万的收入，营业税为：100万×5%=5万元；增值税为[100万/（1+0.06）]×6%=56603.77元。与这两个行业目前的营业税率十分接近。营业税改革后，金融业和生活服务业的进项税抵扣额将大幅增加，因此这两个行业的税负将大幅降低。

金融业办公场所多为高档房产，且电子信息化程度高，投资额较大，通过购置房产及相关设备、技术服务外包等方式，金融业税收减免幅度较大，因此总体上金融业税负预计与以前差不多，不会增加。

“生活服务业一般纳税人适用6%的税率，可抵扣的进项也多种多样。”王爱霞说，比如，对于文体健身中心来说，场地租金、新购置的设备等均可作为进项扣除；对于小型餐馆来说，店面购置及租赁、装修装饰、新购置厨房设备等均可作为进项扣除。

生活服务业涉及全市纳税人26301户，其中东昌府区7181户。该行业的一个突出特点是小微企业、个体工商户数量较多。营业税改后，该行业小规模纳税人适用3%的简易税率，与原5%的营业税税率相比，这些小规模纳税人将享受到明显的减税降费效果。

生活服务业的另一项利好是，根据国家“营业税改增值税”试点，托儿所、幼儿园提供的托儿、教育服务，养老机构提供的养老服务，婚姻介绍服务，殡葬服务，医疗机构提供的医疗服务，从事学历教育的学校提供​​的教育服务，学生兼职提供的服务，个人销售自建自用住房等数十个税种可免征增值税。

“营业税改增值税”政策5月1日起全面推行