制造类企业生产废料成本核算方式的整理与讨论

一、基本情况

制造企业在生产经营过程中一般会产生一定量的废弃物，对于经营规模较大的企业，即使废弃率低，也会形成一定规模的废弃物。

废弃物成本核算的准确性会影响企业正常产品成本的准确性，处置的及时性也会对各期的经营业绩产生影响。特别是对于一些金属制造企业来说，由于废钢价值高，其成本核算的合规性成为监管关注的焦点。因此，本文总结和讨论了生产废弃物的成本核算方法。

2、关于生产废弃物的成本核算方法

在实践中，生产废弃物成本的核算方法并不统一，根据案例统计，主要有以下四类：

类

报废成本的核算方法

第一个

废料成本不收取，与废料相关的成本包含在生产成本中

第二个

在销售时，废料成本根据废料收入结转

第三个

废料成本按投入原材料的采购价格或采购价格乘以一定的贴现率确认

第四

这

废钢成本根据废钢的近期市场价格或市场价格的百分比结转

（1）方法一：不收取废弃物成本，与废弃物相关的成本包含在生产成本中

典型案例： 1、波长光电：生产废料主要是产品生产加工过程中产生的金属废料，废料收入占营业收入的比例小于0.1%。在公司的核算中，根据一致性和成本效益的原则，生产废料的成本不分摊。生产废弃物为生产过程中的正常损失，所得处置收益在处置时计入其他经营收益，符合公司实际情况，合理。2、骏鼎达：生产废弃物主要是生产中产生的部分废铜、塑料等废料，报告期内废弃物收益不足0.2%。废钢售出时，公司根据称重记录确认销售重量，按照双方确认的销售价格结算，公司根据相应的结算报表确认其他业务收入;由于浪费是公司生产过程的合理损失，是产品成本的一个组成部分，因此公司在成本核算中将浪费成本作为合理损失分配给产品成本，生产浪费不会分配给成本。上述废弃收入的会计处理符合《企业会计准则》。

分析：这种核算方法不确认废钢成本，废钢销售毛利率为100%，比较简单，适合废钢价值相对较低的企业。除此方法外，废料成本在所有其他会计方法中均得到确认。从实际情况来看，企业不收取废料成本的主要原因有以下几点：一是生产过程中产生的废料种类多，涉及的工艺复杂，各生产工序的废料成本难以单独衡量;二是废弃价值低，属于产品生产过程中的合理损失，废弃成本作为成本核算中的合理损失分摊到产品成本中。这种方法的主要缺点是废物的储存与财务会计不一致，期末未出售的废物不能反映在财务报表中，不利于实物废物的管理。此外，如果废物处理不及时，还会导致废物产生与废料销售期不一致，对综合毛利率和经营业绩产生一定影响。

（2）方法二：按销售时的废料收入结转废料成本

典型案例：正强股份：报告期内各期公司废弃物收益分别为45.45万元、53.02万元、49.36万元，由于废弃物收益较小，本着成本效益原则，在废弃物销售收入实现简化处理后，按废弃物价格结转相应成本。

分析：与第一种核算方法相同，这种核算方法也比较简单，适用于废弃物价值相对较低的企业，按废弃物的销售价格结转相应的成本，废弃物销售业务的毛利率为0。主要缺点还在于废物在仓库中没有进行财务处理，收入和成本无法匹配。当企业废弃物价值低且不重要时，为了简化处置，可以考虑。

（3）方法三：根据输入原材料的采购价格或采购价格乘以一定的贴现率确认废料成本

典型案例：中环海鹿：公司对外销售废钢包括芯材、刨花、氧化垢、水/帽口、废品等废钢，各期废钢收入占比均在5%以上。由于废钢主要在加工过程中产生，因此该环节的生产周期较短，当月全部废钢售罄，完工入库时摊销的废钢成本在月末结转为其他业务成本。其他经营成本=废钢重量（即材料损失重量）*废钢单位成本（即用于生产成品的原材料单位成本*分摊系数）;库存中的原材料成本=原材料成本-其他业务成本。

分析：当企业废弃物价值较高时，一般会以适当的方式计算废弃物成本。废料成本是按照相应原材料的实际成本计价的，更符合库存历史成本的计量属性，但在实践中难以准确确认，因为采用的贴现率有一定的主观判断。此外，由于原材料价格在各期都可能波动，导致其他业务的毛利率逐年发生一定变化，因此在审查过程中可能会询问其他业务毛利率波动的原因和合理性，并需要说明是否存在主公司毛利率波动的情况业务和其他业务的毛利率通过调整其他业务的成本进行调整。

（4）方法四：按近期市场价格或市场价格的一定比例结转废料成本

废料

典型案例： 1、新磊股份：公司废钢主要包括废钢、废铁、废铝等废料等废料，报告期各期废钢收入占营业收入的比重接近2%。根据采购部门与废旧买方协商得到当月市场价格，按入库废量的85%和预期售价计算废旧成本，其他废旧产品的生产成本按历史采购成本计算。当从外部废钢销售中确认收入时，公司结转成本。2、神力股份：报告期内公司废料收入分别占比为16.30%、13.87%、9.11%、8.95%，占比较高。公司生产过程中产生的边角料按上月边角料平均销售单价作为入库单位成本，按入库次数与当期硅钢板生产成本分离，单独入库管理， 剩菜剩饭时按加权平均法结转销售成本。

分析：当企业废弃物价值较高时，一般会以适当的方式计算废弃物成本。如果相关废钢有公开的市场价格数据，企业一般会以市场价格作为估价依据，包括通过公众网站查询、向收购方查询、采用废钢入库前一个月/当月/三个月的平均销售价格，或以单价折现的一定比例作为仓储单位成本， 抵销当期生产成本，在销售废料时确认其他经营收入，结转其他经营成本。然而，这种方法在理论上也存在争议，因为废钢成本以公允价值确认的方式不符合历史成本计量原则，会导致废钢销售毛利率低。

3. 总结

生产废弃物的成本核算方法尚未统一，企业应坚持收益和成本比原则，综合考虑公司实际情况、公司产品的生产特性、废弃物价值等因素。对于废值较高的企业，应当适当估算废品成本，从当月正常产品的生产成本中扣除;对于废弃价值较低的企业，结合重要性的程度，也可以考虑不计算废弃成本，用普通产品来承担，但要保证废弃物销售和成本结转的及时性，做好废弃物的管理。

结束