经济复苏下非现金付款增多，供应链融资业务财税处理如何应对？

经济复苏乏力导致非现金支付增多，这会给卖方带来额外的资金成本。作为补偿，买方往往要承担贴现成本。比如，甲方以票据或融资方式支付给乙方，乙方提前贴现，相应的贴现利息由甲方承担；再比如，合同约定乙方以保理形式贴现甲方应收账款，甲方将承担保理成本。这样的供应链融资业务在财务和税务方面该如何处理？

案件背景

A公司为某建筑工程公司，向B公司（某贸易公司）采购一批钢材，用于A项目建设，含税价款113万元，已入库。A公司因资金紧张，在采购合同中约定以银行承兑汇票方式付款，如B公司提前贴现，贴现利息由A公司承担。

B公司向银行贴现该票据时，产生了贴现利息10万元，A公司按照合同的约定向B公司支付了10万元。

问题一：双方应如何获取票据？

根据《国家税务总局关于跨境应税行为免税登记等增值税问题的公告》（国家税务总局公告2017年第30号）第四条规定：自2018年1月1日起，金融机构办理贴现、转贴现业务，需要开具贴现利息发票的，贴现机构应当按照票据贴现利息全额向贴现人开具增值税普通发票，转贴现机构应当按照转贴现利息全额向贴现人开具增值税普通发票。

因此，无论10万元贴现利息的支付人是A公司还是B公司，贴现机构银行都应向贴现人B公司开具贴现利息发票，B公司据此获得银行开具的增值税普通发票。

A公司承担其供应商B公司的折扣费用，该费用本质上与钢材采购合同紧密相关，因此B公司向A公司收取的费用属于钢材销售的附加费用，B公司应当按照13%向A公司开具发票。

隐患及解决方法：B公司可能不给A公司开具发票，而是把银行开具的发票复印件给A公司，A公司将遭受税务损失，建议在合同中提前约定开票事宜。

问题2：折扣费如何计算？

B公司向银行支付了10万元，拿到了一张不可抵扣的普通发票，又收到A公司赔偿的10万元，开具了一张税率为13%的专用发票，需要确认销项税11500元，明眼人都能看出来，在纳税点上亏了钱。

我们能要求A公司给我们扣税点吗？这个问题属于双方的自主权，关键看合同怎么规定这个问题。如果合同规定“乙方的折扣费用由甲方根据实际情况补偿”，那么A公司给B公司10万元并不违反合同。

因此，乙方应关注该类费用的计算方式，并在合同条款中明确，以保障自身利益。较为公平合理的计算公式为：

乙方向贴现机构支付的含税贴现利息金额÷（1+贴现利息税率）×（1+本合同项下乙方应税行为对应的税率）

乙方从贴现机构取得的贴现利息发票为增值税普通发票，或为增值税专用发票但根据国家政策不能抵扣进项税的，上述公式中的“贴现利息税率”计算为零。

所以本案中甲公司付给乙公司的贴现利息应该是11.3万元，实际上甲方并没有亏钱，因为可以抵扣1.3万元的进项税。

问题三：双方该如何做会计核算？

B公司向银行支付贴现利息时，凭银行开具的发票，计入财务费用，在A公司获得补偿时冲减财务费用。

A公司支付给B公司或者银行的贴现利息，记在B公司开具的发票里，可以抵扣进项税。具体会计处理有两种方式：一是计入财务费用，二是计入材料采购成本。我个人比较倾向于第二种方式，就是把这笔费用作为与材料采购直接相关的费用。

问题四：甲方所承担的费用如何在税前扣除？

我遇到过税务机关不允许甲方在税前扣除供应链融资费用，理由是合同约定“乙方实际发生的贴现费用由甲方承担”。根据税法第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的合理费用，包括成本、费用、税金、损失和其他费用，允许在计算应纳税所得额时扣除。甲方为乙方支付的费用不属于甲方与取得收入有关的实际费用，因此不能扣除。

因此，双方应避免在合同条款中出现类似“一方承担另一方费用”的表述。建议根据业务性质，将此问题在合同中表述为“如乙方进行票据贴现，所产生的贴现利息由甲方额外补偿给乙方”。此为个人观点，仅供参考。

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