华税律师解读：2021 年全国税务系统稽查工作重点领域及行业公布

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◎华水律师

编者按：2021年4月29日，国家税务总局稽查局发表文章《国家税务总局贯彻落实《关于进一步深化税收征管改革的意见》精神要求：准确贯彻落实国家税务总局官网发布《以税收风险为导向的税收监管》。公布了2021年全国税务系统检查的8个重点领域和行业以及5类涉税违法行为。文件强调，要充分发挥税务稽查组织税收的作用，加强大数据风险分析，组织行业自查，深化“税警、海关、银行”部际协作机制，强化税务警察配合，继续推进打击虚假申报工作。并严厉打击三假一案。笔者转载审计总局文件如下，分析八个重点行业和领域的潜在涉税风险点，为相关企业和个人提供涉税风险防范和纠纷化解建议。

一、2021年八个重点行业五大涉税风险全面分析

（一）农产品、废旧物资、大宗商品贸易三大行业核心仍是虚拟开放风险

农产品、废旧物资、大宗商品领域是虚假销售风险较高的领域。这三类企业虚假销售的共同动机是投入不足。由于农产品批发企业、废旧物资回收企业以及钢铁、煤炭、合金等大宗商品生产批发企业的原材料主要从个人和个体工商户采购和回收，通常不可能取得进项发票，但其下游企业要求开具进项发票。因此，这三类企业不得不寻找其他方式来弥补投入的不足，从而产生虚开发票的风险。

1、农产品及废旧物资行业：违规开具进货发票及挂靠开具服务导致虚假发票风险

在农产品行业，农业生产者销售自产农产品免征增值税。同时，农产品收购企业可以凭农产品销售发票和自开的农产品收购发票抵扣增值税。但农产品收购发票只有企业向从事农业生产的自然人进货时才能开具，很多地区仅限在县（市、区）内使用。因此，实践中存在涉税风险的业务模式主要有两种。一是收购公司不直接向农户收购农产品。而是个别大户向大量农户收购农产品，整合销售收购。企业和收购人可凭大户提供的农户信息等证明自行开具农产品收购发票进行抵扣。二是收购企业在外省市采购农产品时，可以通过本省市从事农业生产的自然人/单位信息申请开具农产品收购发票进行抵扣。在这两类业务中，税务机关通常会以发票与货物分离、不符合农产品收购发票开具和抵扣规则等为由，追究收购企业虚开发票抵扣税款的法律责任。

在废旧物资行业中，除少数有规模、有资质的生产企业外，大部分废旧物资的来源都来自于社会生活。大多数废旧物资经营者都是散户或卖家。不能开具增值税专用发票，或者只能开具增值税专用发票。 3%增值税专用发票。 2008年以来，废旧物资行业优惠政策取消，源头发票问题长期得不到解决，行业税负依然较高。源头无发票问题导致废旧物资行业通过挂靠、代开发票等方式获取进项发票进行抵扣，此类行为极易引发涉税风险。挂靠、代理开票的业务模式中，会存在货物、发票、资金流向不一致的情况，从而导致税务机关检查，并存在被认定为虚开增值税专用发票的风险。

2、煤炭钢铁企业：代开票、关联经营、融资贸易等导致虚假开具风险

由于煤炭资源紧缺，各煤矿均处于卖方市场。因此，煤炭贸易公司和用煤企业在采购时无法获得足够的增值税专用发票。同时，基于我国道路运输主要靠个体运力进行的现状，煤炭购销业务中产生的运输费用无法取得足够的发票。因此，煤炭贸易企业和用煤企业面临着企业所得税和增值税负担过高的问题。为了解决上述问题，大多数煤炭贸易企业和煤炭消费企业选择通过第三方获取增值税专用发票，从而产生了假发票风险。争议最大的疑似虚拟开业模式主要有两类：

一是挂靠模式，即小煤矿挂靠大型煤矿经营，个体运力挂靠运输公司，挂靠方根据实际经营情况开具增值税专用发票。由于关联方与被关联方法律意识淡薄，在达成口头关联协议后却忽略签署书面关联合同，导致税务机关对关联关系的真实性产生怀疑，进而认定双方该发票企业无真实业务，涉嫌虚开发票。 。

二是第三方公司的“诚信代理发展”模式。即煤炭购运业务完成后，由具有增值税专用发票资格的第三方机构根据实际交易情况，代表货物卖方或服务提供者向买方开具增值税专用发票。完全的。在这种模式下，虽然发票中所包含的商品/服务与实际交易情况一致，但由于可能存在资金返还和缴纳开票费用的情况，税务机关仍然倾向于将发票定性为虚假发票，甚至有可能将发票定性为虚假发票。将发票交给警方进行刑事诉讼。

在钢铁行业中，钢铁企业的钢材来源主要是铁矿石和废钢。其中，废钢采购较大的税务风险成为影响钢铁企业的困境。废旧原材料通常需要通过小商户收集，而小商户无法开具专用发票。因此，钢铁企业形成了较为特殊的交易结构，即小商户以回收公司的名义与钢铁企业进行交易，并约定小商户进行运输。将废钢直接运送给钢铁公司，同时解决分散的原材料来源市场和发票问题。在这种交易模式下，税务机关通常认为回收公司只是“开票公司”，并不认为存在真实交易。这时，钢铁公司拿到的发票就很容易被识别为假发票。

此外，煤炭、钢铁行业还存在销售货物被认定为融资贸易、开具发票被认定为虚假发票的风险。在大宗商业领域，部分企业由于银行融资困难，选择向大企业融资。为了规避企业借贷禁令，中小煤炭、钢铁企业与大企业签订销售合同，以买卖货物的形式掩盖融资。由于交易的性质，在此期间开具的发票将面临被定性为虚假的风险。

3、电解铜金企业：委托加工“洗券”、“换券”导致虚假开具风险

合金制品生产企业也存在投入不足的问题，但该产业链的虚拟开放模式与农产品、废旧物资行业不同。由于黄金理论上可以作为生产合金的原料，且黄金本身具有存储空间相对较小、价值较高、易变现的特点，因此合金产品的虚假发行呈现出特有的“洗券”和“变券”现象问题。

首先，由于一些黄金加工店销售给个人消费者，不需要开具专用发票，也不需要取得进项发票。一些企业利用这一现象，设立黄金贸易公司，与上游黄金供应商签订购销合同，支付货款并取得黄金进项发票，但并不实际采购货物，然后与上游黄金供应商签订购销合同。下游黄金加工店收集销售。资金从货款中提取，然后要求上游黄金供应商将黄金直接交付给下游黄金加工店，无需开具发票。剩余销售发票开具给下游电解铜生产企业。

这些电解铜生产企业实际上并没有真正的业务。他们成立的目的是“洗票”、“变票”，即打着用黄金生产电解铜合金的幌子，将获得的黄金输入票改成电解铜合金输出票。 。由于这些企业没有真正的加工，水电费等成本不合理，很容易面临风险。近年来，还出现了利用委托加工掩盖虚假生产的模式。即电解铜生产企业与外地企业签订委托加工协议，在面临税务检查时，谎称委托外地企业生产加工。通过上述操作，电解铜生产企业向下游合金产品生产企业虚开电解铜合金发票，以弥补下游企业投入不足的问题。

在这个产业链中，黄金贸易公司和电解铜生产公司都是风险集中点和爆发点。对于黄金贸易公司来说，其虚假收购黄金并销售给黄金加工店的行为虽然可以理解为经销或一级批发，但其与下游电解铜生产企业的交易却存在明显的票货分离和资金回流现象，极为严重。很容易引起税务机关的注意。对于电解铜生产企业，一方面，税务机关会进行现场检查，调查其电费、水费等成本是否与开票规模相符。另一方面，税务机关将通过远程检查的方式对其虚构的委托加工企业进行检查。通过这两种方法，很容易验证生产加工是否伪造，从而否认发票开具对应真实交易。此外，最下游的合金制造企业也存在如实开票或买票的问题，也可能受到税务稽查。

（二）教育、中介、医美机构隐瞒收入、虚增成本，存在逃税风险

随着生活水平的提高，公众对非学历教育、培训、医疗美容、留学、住房销售等服务的需求大幅增长，带动了营利性教育、培训、医疗等服务快速增长。美容、专业中介等机构。发展。然而，随之而来的是一系列逃税行为。此类机构的经营特点是：一是收入主要通过现金、个人微信、支付宝转账产生；二是客户是个人，不需要发票，机构也不主动提供发票，以收据代替；三是运营成本难以计算，支出场地租赁费、专家授课费、手术费、药品耗材费等难以核实。

这些经营特点导致上述机构通过“隐瞒收入、虚增成本费用”逃税的违法现象普遍存在，引起了主管税务机关的高度重视。与此同时，随着灵活用工平台等新兴业态的发展，教育培训、医疗美容、中介机构等机构也通过灵活用工平台向讲师、医生、服务人员支付报酬，并接受发票由灵活就业平台发放。这种情况与传统劳务派遣类似，存在虚高人员报酬、虚开发票的潜在风险。

（三）直播平台、主播恶意“策划”造成逃税风险

疫情给在线直播行业带来了巨大机遇。一时间，各类网红、明星纷纷加入直播领域，或表演表演，或售卖商品，为平台和自身创造了巨额收入。网络直播平台发展之初，政府监管不健全，个人纳税义务和平台扣缴义务规则不明确，税务信息不公开透明，导致该领域税务监管薄弱。在线直播。一些网红、明星在税收洼地注册个人工作室以减轻税负，有的甚至利用“阴阳合同”逃税，引起了税务机关的重视。

这些“规划”和“节税”计划涉及重大税务风险。就税洼工作室的设立而言，存在关联交易、征税条件不一致等风险；至于“阴阳合同”等手段，显然是一种通过隐匿收入来恶意逃税的行为。

《网络直播营销管理办法（试行）》将于2021年5月25日起实施，要求直播营销平台向税务机关报送直播间经营者和直播营销人员的身份信息等涉税信息。这意味着，无论主播个人还是主播背后的运营公司的涉税信息都会向税务机关报送。因此，直播平台是否为个人主播代扣代缴个人所得税，还是由主播背后的运营公司申报或代扣代缴。直属税务机关监管，主播的“花式避税”手段对税务机关来说不再是秘密，税收征管进一步加强。

（四）高收入人群股权转让引发个人税务稽查补偿风险

高收入人群之间的股权转让是当前商事活动中较为常见的交易，其涉税纠纷主要体现在纳税义务发生时间和计税依据两个方面。实践中，高收入人群普遍通过“阴阳合同”、“税收洼地”、股权转让关联交易等恶意税务筹划逃避个人所得税。主要形式包括：

一是签订“阴阳合同”隐瞒真实股权转让收入和分割收入逃避个人纳税，面临逃税行政责任风险；二是在税收洼地设立个人独资企业，通过核定征收减轻税负，但面临违法核查、审计征收变更等风险；三是在有财政回报政策的地方转让股权，获取地方财政回报，却面临违法行政承诺和不履行的风险；第四，通过关联交易转让被投资企业利润，稀释股权价值，从而减轻个人税负，但面临税收调整风险。

2、大数据审计或引发行业风险集中爆发

随着“大数据”时代的到来，税务机关税务风险管理模式从传统的依赖实证分析判断转向大数据分析。税务机关将充分利用大数据技术，实时获取纳税人全方位涉税信息。并进行风险分析和筛查。在此背景下，一旦某个企业出现涉税风险，可能会引发整个行业涉税风险的普遍爆发。例如，2017年4月，国家税务总局依托“金税三期”发票审核系统，查出一大批涉嫌“更名销售”的企业。这引发了地方税务局对石化企业的大规模调查。

现在，“金税第四期”即将上线，将对每个纳税人的涉税情况进行更加全面的监控。同时，各监管部门之间的信息共享和核查渠道将更加畅通。此次，国家税务总局提出在农副产品生产加工等重点领域加强税务大数据风险分析，意味着这些行业面临的涉税风险将更加严峻。此外，根据《国家税务总局关于印发的通知》（税总发[2015]104号），对不同类型企业的抽查比例和频次有一定限制。此次，国家税务总局提出“适当增加‘双检’随机和公开‘抽查比例’”，表明将加强上述重点领域的检查力度，以及相关企业面临的涉税风险。毫无疑问会更高。

3、“税警、海关、银行”合作打击骗税“三不实”尚无结束时间表

面对偷税漏税犯罪高发，国家税务总局、公安部、海关总署、人民银行8月启动为期两年的“双打”专项行动2018年专项行动中，税务部门的专业优势、公安部门的侦查优势、海关部门的情报优势、人民银行的数据优势得到有效发挥，形成了全面覆盖涉税主要领域和关键环节的监测打击网络。 。 “双打”专项行动在打击虚假申报、骗税犯罪方面取得了显著成效。截至2021年1月，共查处涉嫌虚假申报、骗税行为的企业32.23万家，涉税金额850.15亿元。此后，为加强对虚假骗税违法犯罪行为的震慑作用，形成打击违法骗税压倒性的高压态势，国家税务总局等四部委联合决定延长专项行动期限至2021年6月底。2020年8月，国家税务总局局长王军在《求是》杂志上撰文，提出严厉打击“三假”等涉税违法行为。严密监视、严厉打击。

此次，国家税务总局提出深化联合监管，进一步完善税务、公安、海关、人民银行等部门联手打击虚假骗税的部际协调机制，准确有效打击“ “假企业”、“假出口”、“假报关单”等违法行为，这表明四部委打击虚假骗税联合合作机制已经升级，且没有结束日期，将更加有力和有力。更有力打击虚假骗税和偷税漏税。

四、强调税务稽查的税收组织功能

税收征收是公法上的债权债务关系。由于税收的无偿性，仅通过推行债务法中的诚实守信原则或行政法中的合作信任原则，很难保证税款如实征收。因此，税务稽查是为了对付偷盗、逃税、抗拒和欺诈行为，保证国家纳税申报的及时性。实现这一目标的必要手段。但在不同阶段，税务审计的主要职能定位是不同的。

过去，税收征收主要通过日常征管来实现。税务稽查和补充收入占全国税收总收入的比例有限。税务稽查的主要职能被定位为惩治税收违法行为。近年来，随着金税三期、成品油发票模块等系统上线，税务稽查手段升级，并结合四部委部署，共同打击骗税行为据称，税务稽查返税收入持续创新高。税务稽查组织收入职能得到强化。

虽然近两年由于减税降费的实施，纳税人的实际税负有所减轻，一定程度上遏制了通过违法犯罪手段偷税漏税的现象，纳税人的纳税检查收入也随之减少。虽有所下降，但检验手段依然有。随着进展的继续，税务违法和犯罪的风险必将继续上升。企业不能心存侥幸，认为税务检查正在逐渐减少。相反，今后对税务违法犯罪的高压打击将会常态化，特别是上述重点领域的税务检查将会更加严格。此外，在减税降费背景下，企业还需要关注在不符合合法条件的情况下通过虚假申报享受税收优惠的违法行为。

5、审计风暴或将来临，税务合规是企业唯一机会

总局文件指出，“对偷税漏税现象普遍的重点领域，适当提高抽查比例，有序开展抽查，准确落实税务监管，坚决查处涉税违法行为”。应该严厉打击。”我们认为，地方税务机关一方面面临舆论严厉打击高收入人群逃税的呼声，另一方面也面临总局工作文件的压力。双重因素预示着地方行业税务稽查或将全面铺开，稽查风波或将不远。相关行业、领域的企业和个人应关注涉税风险，妥善应对。结合总局文件，我们提请注意以下五点：

（一）关注地区、行业相关案例，寻求参考

总局文件提出“探索形成逐案解剖排查检查”，这或意味着相关案件的处理和处罚结果将向社会公开，案件和审计经验可能会产生到宣传指导和示范案例。因此，相关行业和领域的企业和个人应及时关注国家税务总局、地方税务局、官方媒体等官方网站，关注发布的各类案例信息，通过案例探讨自身涉税风险和比较。

（二）强化数据风险意识，积极开展自查工作

总局文件提出“加强税务大数据风险分析”，发现税务违法嫌疑和线索，即重点通过企业购销不符、税负低于行业正常水平等数据异常进行核查。金税第三阶段。因此，一方面，企业需要强化数据风险意识，建立企业进销存数据库。另一方面，可以利用进销存数据库进行逆向自查，及时弥补发现的漏洞，并自查纳税。

（三）建立健全内外部合规审查制度，实现业务全流程追溯

对内，企业应建立健全发票管理、费用报销、业务流程管理制度，全面审核进项发票、报销凭证的合法性，审核业务数据保存的完整性，确保业务数据完整、与进货一致。销售发票。匹配，报销凭证与报销内容要素一致，可追溯到责任人。

对外，企业应建立健全供应商、服务商审核制度，定期对供应商、服务商资质、纳税情况进行检查，防止上游逃逸、失联。

（四）税收筹划应合法合规，纳税人应提高纳税合规意识

所有税务筹划的逻辑起点是合法合规。偏离税法规定的规划方案最终会给企业和个人造成更大的经济损失。因此，企业和个人应增强纳税合规意识，对一些中介机构出具的“规划方案”的合法性保持理性判断。

（五）依托税法专业人士的力量和支持

外部涉税服务机构是相关行业、领域企业和个人寻求业务的得力助手。尤其是专业税务会计师和税务律师可以从会计、税务、法律等多个角度发现企业管理和个人交易行为中的税务问题。帮助企业定期开展税务健康检查，帮助个人评估规划方案的可行性和合法性，最终达到事前防范风险、事后妥善应对和化解风险的效果。