2021年国家税务总局税收执法工作部署：纳税人必知的四大重点通报与风险防控策略

对于纳税人来说，近期最大的税收热点就是《国家税务总局2021年税收执法部署》。其内容对于税务机关和纳税人来说，都应该被视为国税与地税合并后的一次重大税收征管调整。征管作为税务机关对纳税人监控的第一步，对于对纳税人日常申报实施法律监督和风险提示具有重要意义。因此，各纳税人应高度重视，迅速开展风险防控。

四大要点通报进入工作日程

2021年执法工作部署之一：“各地税务机关定期开展税收收入增长、宏观税负、弹性系数、商业增值税增长和弹性系数，以及重点行业、重点行业收入增长和税负情况对税源、重点企业、重要税种指标进行通报，实行动态跟踪监管，并结合税务机关内部“欠税、申报率等”五项指标进行考核。

许庆提醒：根据上述工作部署内容，虽然主要是为了强化对税务机关内部工作的要求，但税务机关内部征管模式和内容调整的依据来自纳税人的管理。因此，根据后期税务数据系统检测方法，大家还是需要注意控制几个关键风险。

一是：增值税申报中销项收入和进项税额变化的检测和分析。

注：税务数据审计的底层逻辑分析思路是：观察企业增值税整体税负率，这里主要捕捉销售额。

公式枚举：[（应纳税额-各项优惠退税金额）/税收收入]

审计分析原则：企业该指标数值越低，表明企业存在涉税疑点。涉税疑点越大，被税务局认定为异常的税务风险越大，现场核查的可能性也越大。

特别是：增值税一般纳税人当月、季度、年度开具的专用发票销项税额-扣除增值税进项税额后，销项金额很大或很低，甚至可能存在增值税过多的输入。 “零”申报，却仍收到发票等，这些都是税务稽查的重点。

这里需要说明一下：增值税产出大，会造成增值税负担率高的异常。一般出现这种情况的原因是对方没有购买商品，只是支付了货款，并要求卖家开具发票。 （在税务分析中，这种现象一般是由于采购方产出过大，没有留下增值税进项，所以采购方先签订采购合同并支付货款，然后提前获得进项抵扣账单。如果这种行为时间长了，无法发货很容易导致假发票）。

针对这种情况，税务稽查底层逻辑分析会做出初步判断：该企业洗（换）了关税缴款凭证、运输发票、废旧物资发票、农产品收购凭证（包括国家开具的普通发票）。农业生产者）。可以开具增值税专用发票）。

注意事项：根据国家税务总局要求，地方税务机关在作出判断时，“保持价值大于240万元或者等于0。如果企业增值税进项税额连续一个季度大于销项税额的，税务机关将全部进行现场检查。”

徐庆提醒：企业财务需重视。如果增值税专用发票存根上存在留存税额异常的情况，法律风险非常大（多数情况涉及恶意、虚开专用发票）。这时，企业应尽快进行增值税进项转出。减少因税务机关执法结果而产生的无法纠正的法律风险。因为，在数据分析中，税务机关发现该企业连续三个月留存大量增值税进项（销售额超过100万，部分地区超过50万），将深入调查原因甚至采取措施。上下游两端业务真实性验证。特别要对医药、建筑、商业、咨询、服务、财富等企业进行现场检查。

二是：企业所得税主营业务收入、成本、费用、利润变化分析。

对上述税种进行自查和纳税申报表自查时，需要注意的要点：

首先，增值税异常的检测主要依据税负率的变化。

二是企业所得税异常的检测，主要是成本费用的变化。

特别是企业所得税收入与增值税收入的比例，企业所得税的主营业务收入原则上不得低于增值税申报的销售额。

这里需要注意的是，在分析税务审计问题时，增值税与企业所得税差异的界定主要是根据各自的特点作为确定的基本线。

增值税计算和申报中销售收入内容的最大区别在于视同销售活动的认定不同。

用于增值税目的的视同销售有九种类型。

企业所得税视同销售有六种类型。

例如：

以下业务必须被视为增值税销售：

（一）将货物交付给其他单位或者个人代销； （二）代销商品； （三）纳税人拥有两个以上机构并实行统一核算的，将货物从一个机构转移到其他机构销售，但相关机构位于同一县（市）的除外； （四）将自产或者委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； （五）以自产、委托加工或者外购货物作为投资提供给其他单位或者个体工商户； （六）将自产、委托加工或者外购的货物分配给股东或者投资者； （七）将自产、委托加工或者外购的货物无偿提供给其他单位或者个人的； （八）单位或者个体工商户无偿向其他单位或者个人提供货物的。个人无偿提供服务，但用于公益事业或者为公众服务的除外； （九）单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产给其他单位或者个人的，但是用于公益事业或者社会公众使用的除外。 。

下列业务须视同销售缴纳企业所得税： （一）进行营销或者销售； （二）用于社交娱乐的； (3) 为雇员提供奖励或福利； （四）分配股利； （五）对外捐赠； （六）其他改变资产权属的用途。

对于上述两种税种视同销售的差异，在财务数据的处理上也存在差异：增值税视同销售行为在会计处理上反映在增值税销项税额中，而视同销售行为则反映在增值税销项税额中。企业所得税并不在会计过程中体现，而是在年度企业所得税汇算清缴申报表中进行纳税调整（资产负债表不调整），视同销售利润不在会计中体现利润。

相似点：增值税和企业所得税视同销售额在纳税申报表中被视为未开发票收入。

两税种在税务数据审计异常预警分析指标上存在差异。

增值税：这主要是通过产出和投入项目的比较分析而产生的预警提示。如果分析后出现疑问，税务系统会提示预警，并将核查数据延伸至增值税专用发票的开具和购置。商品数量、内容真实性、库存变化等。

企业所得税：出现疑问时进行延伸核查的主要财务数据是采用横向和纵向比较分析方法，判断成本费用增减引起的利润和企业所得税变化的真实性。如果成本费用财务数据真实的话，将反映和验证公司财务确定的收入金额、时间、价格等的真实性和合规性，从而延伸了对库存商品、资金流向、普通货物的跟踪和验证。发票和其他链接。

注：企业所得税是所得税的一种。因此，在税务数据审计中，主要目的是分析企业财务三大会计报表，尤其是销售费用、管理费用、财务费用。都是要分析企业是否存在虚开发票、少付账单的情况。是收入计算、逃逸资金等各方面分析的重要基础数据，涉及相关部门的法律规定并不多。因此，必须重视年度汇算清缴的专业处理要求。

税收分析加强税负预警成重点

国家税务总局2021年执法工作部署第二部分：“要求各级税务机关“做好税收分析和税负预警”。进一步完善以基层分支机构为基础的二级税务分析体系。建立企业月度、季度收入分析制度。 ”

这里大家需要重点关注以下两个方面：

一是2021年税务机关将利用重点税源生产经营和税收数据分析收入增减因素。 ”

二是2021年税务机关将加强增值税纳税警示值分析。

许庆提醒：各地税务机关在评估确定指标值时，预警值会有很大差异。因此，不应从非税务机关机构或互联网上随机抽样作为核算和风险控制的依据，并使用非标准化数据。 ，从而造成后期巨大的税务问题风险。

例如：广州人比较讲究餐饮文化，因此该地区餐饮业增值税警戒值可能达到3%以上。不过，部分城市的餐饮业并不是很发达，因此增值税警戒值可能只会达到1.8-2%左右。如果以网上所说的2%警戒值作为标准线，会增加一定的风险，增加企业的税负。

我们对这一点的分析已在微信公众号税务东佳在线课程中播出，未来将根据税务机关数据审核的变化进行更新。

重点行业根据当地经济、企业规模和发展速度，有不同的增值税预警范围。

例如：

基于上述税务稽查底层数据分析和预警方法，企业需要熟悉税务机关执法数据的整体模型和基本要点，可以作为事前风险控制和财务分析。税务筹划。

此次操作的具体内容涉及税务执法的大量内容和要求。因此，水动家将在年底前陆续进行直播。届时，税务执法专业人员将深入讲解方法（时间和内容，关注水动家平台提示）。

重点税源企业认定标准降低

国家税务总局2021年第三次执法部署中，税务机关将降低重点税源企业认定标准。按照国家税务总局工作部署，“将年纳税额20万元以上的企业纳入xx级重点税源监控范围，扩大重点税源监控范围，提高税收源分类、分层、分行业的监测体系，最大限度发挥监测效能。积极与地方行业对接，根据xx行业发展方向，建立新税源跟踪预测机制。

重点税源企业认定标准的降低，意味着达到一定规模的企业极有可能受到重点税源管控。

所谓重点税源企业：可以理解为在注册地具有一定经营规模和影响力，应纳税额较大的企业。为及时掌握地区税源变化，地方税务机关将此类企业纳入重点税源监管。

企业被主管税务机关纳入重点税源后，税务监管和纳税服务存在较大差异。

特别是企业涉税业务的变化将立即反映在税务机关的数据系统中，企业将成为税务机关的重点“问候”。

对于重点税源的征管，地方税务机关在实施管理时会要求企业报送大量数据。主要涉及流转税和企业所得税四个关键指标：

一、企业主营业务收入（企业一定会计期间内的主要产品销售收入或经营业务收入）；

二、企业利润总额；

三是计算销售增值税；

四、营业收入计征流转税；

五、公司应对上述数据变动情况进行说明。

重点税源分析中的销售收入数据是税务数据审计分析中的综合数据。它既是增值税销售申报异常分析的主要指标，也是分析企业所得税申报真实性的主要指标。

在税务数据审计分析中，由于企业销售收入数据对增值税和企业所得税的征收有直接影响，因此本次数据分析的税务数据依据：增值税环节预警分析占90% %，与企业所得税挂钩占70%-80%。 （详情较多，年底前请关注收听直播）。

落实“以电控税”监管制度

四、国家税务总局2021年执法工作部署：电力是生产加工企业的重要生产要素，“以电控税”是近年来税务部门税务稽查的重要手段。这项工作部署要求：“做强”并深入拓展“电子税控”管理行业。逐步向机砖、钢铁加工、竹木制品等用电大户以及产品生产过程与用电密切相关的行业推广“以电税控”。对各个行业进行调查并计算数据。 “电子税控”将成为税务稽查的常态化手段。

对此，无论是“凭票控税”、“资金控税”还是“用电控税”，对于税务机关的执法管理，我们都可以将其视为一种税务数据审计监控企业涉税行为。方法。

例如，税务机关最初用“秤”来控制石材开采企业的税收。后来很多企业利用秤来逃税。对此，税务机关采取了“以电控税”的办法，即根据企业用电量折算销售额。

在实际操作中，同一行业不同企业的用电量会有所不同。税务稽查正是在这种差异内寻找并分析公司规模、产量、及时性等方面的差异，然后“合并类似项目”，找出因同类差异而引起的税务疑点。

如果按照税务审计的底层逻辑思维来判断，其逻辑关系应该是：

销售收入=（用电量/行业相对固定比率）×（1+行业毛利率）。

例如：

如果选取一家制造企业作为“电控税”进行分析，其方法是计算该企业近三年的销售收入与用电量的数量关系。因此，无论是三年的总结还是逐年的情况，销售收入和用电量都会呈现出它们之间的相关性。

根据上述企业三年用电量分析，企业整体生产经营情况应较为稳定。对此，企业财务数据中的销售收入、成本、费用、利润、资产、人工等不应发生重大变化。否则，税务分析将确定存在疑问，并将用于扩展其他财务相关数据的验证。

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以上内容未完待续。经批准的企业、个体工商户、农产品企业税收征管安排稍后公布。