钢铁行业销售环节涉税风险讨论，快来看销售钢材的税率相关情况

全球最大的钢铁生产国是中国，我国国民经济的重要支柱产业里有钢铁行业。自2016年起我国对钢铁行业开展了供给侧改革，截至目前，化解钢铁过剩产能的任务已提前完成，然而整个行业依旧存在产业结构不合理的状况，出口的大多是粗钢等低端钢材，进口的主要是特殊钢等高端钢材，钢铁产能置换成了钢铁行业的主要任务。近日，国家发展改革委进行了部署，就2021年钢铁行业巩固去产能成果，还要工业和信息化部参与，根据这个部署，重点要检查钢铁过剩产能的化解问题，并且要统筹考虑碳达峰、碳中和长远目标节点，重点去压减环保绩效水平差的企业的粗钢产量，以及耗能高的企业的粗钢产量，还有工艺装备水平相对落后企业的粗钢产量。

钢铁产业上下游之间的距离很长，其产出的产品种类繁杂多样，所以钢铁行业内部的财务核算显得颇为复杂；另外一方面，钢铁行业受到政策的影响十分显著，这使得钢铁企业内部的税务处理连贯性以及稳定性被削弱，进而增加了涉税风险。除此之外，钢铁行业属于大宗商品行业，行业进入门槛较低，发展模式相对粗放，从业人员所具备的涉税知识较为薄弱，税务合规意识普遍偏低，这些情况也致使钢铁企业税务风险得以产生。近期，华税有文章对钢铁行业采购那部分环节中的涉税风险予以了提示，而在本期，将会接着针对钢铁行业销售环节那里的涉税风险展开讨论。

一、财务核算中的税务风险

钢铁企业的生产流程很长，工序数量众多，涉及多段的生产、运输以及存储，要从铁矿石的采选、废钢的收购归集开始，到大型钢铁厂、铁厂或者轧钢厂的制造加工，随后经由经销商销售给终端用户，比如机械制造或者建筑工程企业，所以钢铁企业在财务核算方面也较为复杂性。在财务核算的进程当中存在以下不同种类的涉税风险。

首先，钢铁企业在近些年当中，贸易所获利润处于较低水平，那些运营状况不佳的企业，甚至出现了亏损情况，部分企业为了能够得以生存，针对租金利息收入、边角料收入等，采取了不入账、不缴税的策略，又或者是对销售收入采取不及时入账，延迟纳税的策略，目的在于期望降低资金成本。然而，这类行为并不符合税法规范，依据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条，纳税人在帐簿上多列支出或者不列、少列收入，不缴或者少缴应纳税款的行为属于偷税。要是纳税人存在偷税行为，那么税务机关会去追缴其没缴纳或者少缴纳的税款，以及滞纳金，并且会处以没缴纳或者少缴纳税款百分之五十以上五倍以下的罚款；一旦构成犯罪，就要依照法律去追究其刑事责任。

其二，不少钢铁企业于生产进程里，对产品生产工序的精准记录重视不足，对不合理成本损耗的控制在意不够，致使成本核算信息失实。税务机关在检查期间，会因账目不准确而采用核定征收的办法，企业面临多缴税款的风险。或者税务机关也可能据此认定偷税，钢企面临补缴税款以及罚款的风险。

其三，部分钢铁企业借助税率差来混淆不同业务收入，会面临不同项目均适用高税率的风险，依据我国《中华人民共和国增值税暂行条例》第三条规定：“纳税人兼营不同税率的项目，应当分别核算不同税率项目的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。”所以，这类行为反倒可能致使钢铁企业多缴纳税款。

第四，存在那些钢铁企业，通过采用开具增值税专用发票的办法，来实现虚增利润的目的，而这是一种风险程度极高的行为，存在着一种可能性，即会遭受“虚开增值税专用发票罪”的刑事指控。

所以，在钢铁企业开展经营活动期间，针对主营业务收入、其他业务收入入账情况，也就是入账是否完整以及是否及时，还有费用管理方面，即是否做到公私分开列示等，均都应该予以更多留意。企业不可以多列出成本同时少列收入，更加不可以为了实现虚增利润，而去采取进行虚开增值税发票这种具备高风险性质的行为。

二、税收政策变动的风险

我国当下处在经济转型的关键时期，分阶段国家会依照经济发展运行情形对税收政策适时予以调整，如此便会对企业的经营决策产生影响。对于钢铁企业来讲，基于经济形势变化、产业结构转型升级、供给侧改革、资源综合利用、污染治理、降低碳排放等多元思量，相应的税收政策在不同间期会出现一定变动。我国推行营改增之后，制造业增值税税率曾历经多重调整，最初从17%降至16%，随后又降至13%。上世纪末，本世纪初，为鼓励资源再生，废钢回收环节有较大力度增值税税收政策优惠，加工环节亦有，后来基于产业转型升级、清洁生产要求，相应政策或变动，或取消，目前仅保留废钢加工环节有条件的增值税即征即退政策，同时，钢铁产品关税政策调整较为频繁，近期碳排放问题受较大关注，钢铁行业是制造业31个门类中碳排放量最大的，这也可能进一步影响钢铁行业的税收政策。税收政策发生变动，这致使钢铁企业去把握税收政策的难度相应增加，进而又使得财务决策的不确定性得以提升。要是企业内的财税人员并非足够专业，同时没有及时地把税收政策的变化全面掌握，那么企业就极易面临税收风险。

因为税收政策变动十分频繁，所以这便要求钢铁企业具备税法专业能力，拥有政策敏感意识，做到对税收政策变化拥有一定的预见性，进而做出考量政策变化的事前安排，像在销售合同里对增值税变动的可能性予以约定，另外一方面还能够处理好政策变化后的过渡安排等诸多情况，防止产生涉税风险 。

三、纳税申报不准确、不充分的风险

钢铁企业在生产加工时出现的环节里，涵盖对多种污染物的排放以及产生情况，比如说有VOCs、氮氧化物、一氧化碳、扬尘、噪声等这类东西。所以钢铁行业跟环境保护税法之间的关系深切紧密 。

可是于《环境保护税法》施行进程里，好些钢铁企业因对政策领会把握程度不足，致使税务风险屡屡发生。详细来讲，企业于申报环保税之际，会出现信息申报欠缺精准性、未依照规定展开监测、申请免税不妥或失败等状况。好多情形常常源于对政策欠缺熟悉，致使出现这类状况呀，像有的企业仅仅申报了安装污染物自动监测设备的排放口，然而排污许可证上另外的排放口却不申报呢，又或者只是申报了水和大气排放口，却没有针对固体废物、噪声源的情形予以申报，再要不然就是仅仅对主要排放口的二氧化硫、氮氧化物以及颗粒物按季度开展了监测，却把其他污染物监测给忽略掉了等等。诸如此类不规范的申报都会引发税务风险的，。对于综合利用煤灰和炉渣的钢铁企业而言，在税收优惠方面，若其未委托评价机构去开展工业固体废物资源综合利用评价，并且，在平时的生产过程当中没有完整地保存可供评价的资料，那么，该企业就没办法申请免税。

传统的高能耗高污染行业里有着钢铁行业，在此背景下，特别是目前到了钢铁行业超低排放改造阶段，对于环境保护税的法律政策得全面掌握好。企业申报时候，要仔细去核对排污许可证上所载明的排放口、排放标准，并且严格依据政策规定做好监测工作，在平常的生产过程里，同样需要将相关免税凭证、资料完整收集好、保存起来，这样以便能获取相应环保税优惠 。

四、开具发票事宜未约定、约定不当的风险

类似于采购环节，钢铁企业于销售环节，也会有未对增值税发票开票义务予以约定，或者约定存在不妥当的情形，进而引发涉税风险。

以（2016）鄂民终1596号这一案例来说，买卖双方订立了《钢材供货合同》，然而合同里并未就开票事项作出约定。在此案例里，卖方表明约定的钢材价款是不含税的价格，开具发票需要另外支付税金，一审法院觉得开具发票属于合同的附随义务，卖方应当履行开具发票的义务。可是二审法院依据买方曾支付6.8万元开票款的事实，认定双方约定的价款为不含税价格，开票成本应由买方来承担。

按增值税的原理来讲，增值税属于价外税，可是在实际情况里，两方签订买卖合同的价款一般都是含税的价格，进而由税务机关运用“销售额＝含税价÷（1＋税率）”这样子的方式计算出较为实际的价款，而且卖方需要承担作为合同附随义务的发票开具责任 。

本案例里面，双方没约定对应发票开具以及税费承担事项，一审法院依照实践里面的通常情形判定合同价款是含税价，而二审法院，则鉴于买卖双方之间的交易习惯，认定双方约定的价款是不含税价格。所以，在没约定对应发票开具以及税费承担事项的状况下，究竟是哪一方承担税负成本依据不同情形会有不一样的结果。对于钢铁企业来讲，在签订相应的购销合同时还是应该清楚地约定增值税发票开票义务以及税费承担情况，防止出现争议。

小结

疫情在海内外得到控制之后，经济步入复苏阶段，进而拉动了钢材的需求增长。与此同时，自2016年供给侧结构性改革开展至今，钢铁行业成功达成了去产能的目标。近期我国明确表示要巩固钢铁去产能的成果，着重压减粗钢产量。在需求呈现增加态势的情况下，钢铁产量却因政策受到限制，这意味着钢铁行业的经营效益朝着良好的方向发展。而在钢铁行业把握这个发展契机的同时，也要留意企业生产经营过程中的涉税风险，钢铁企业应该做好以下这些工作。

1. 树立依法纳税的意识，增强自身纳税信用评价

企业必须强化纳税意识，唯有依据法律规定进行纳税，才能够于纳税信用评价里取得良好的成果，被评定为A级纳税人意味着能够享有更多的优惠政策，这对企业的长久发展有益，然而在金税三期上线以及“以数控税”的背景状况下，企业的税务风险更易于被筛查出来，企业不得心存侥幸心理。

2. 增强涉税合规水平，合理进行税收筹划

对能够开展税收筹划的经济事项而言，得从税务以及法律这两个方面予以论证，以此保障形式与实质均合理合法。钢铁企业能够找税务律师开展合理的税收筹划。

3. 提高税务风险防范意识，加强税务风险预警

税务风险防范并非只是财务部单独一个部门的事情，而是和不同部门都有关系，所以，钢铁企业里各个部门都应当树立起税务风险防范的意识， 在资金筹措这儿，在钢材加工这儿，在钢材销售这儿，在金融工具使用这儿，在费用支出这儿，在股利分配这儿，在财务管理这儿，查明税收风险点，并且针对这些风险点给出风险防范的措施，特别是对于重大经营事项的税务风险要有专门的防范制度，以此保证对税务风险随时进行管理控制 。

综上所述，钢铁企业一定要提升税收风险的观念认知，借助自身的构建举措，或者借助外部的专业援助，去强化涉及税务方面的合规程度以及风险应对的能力水准，如此才可以全面保障合法权益，防止出现不必要的亏损。