中国制造业税负整体偏高，如何影响钢铁行业税负？

周训昌 文驰 李志芳

近年来，制造业税负过重已成为众多企业面临的共同问题。 钢铁行业作为国民经济重要的基础产业，也面临着较高的税收压力。 在此背景下，今年4月1日起，中央推出减税措施，将制造业增值税由16%降至13%。

那么，目前我国制造业的税负如何？ 此次减税将对钢铁行业产生哪些影响？ 在分析这些问题的同时，本文也相应提出了相关税收政策建议。

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我国制造业整体税负较高

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国家税务总局发布的《2018年中国税收年鉴》显示，我国目前有18种税种。 根据税种性质，大致可分为三类：商品及服务税、所得税、财产及行为税。 其中，涉及企业税负的主要有：企业所得税、增值税、消费税、附加4项。

制造业是我国的“纳税大户”，整体税负较高。 随着全球制造业竞争加剧，降低我国制造业税负已成为竞争的战略手段和重要的宏观调控政策。

从税负水平看，2017年我国制造业税负总额51775.06亿元，税收贡献率（占行业纳税总额比重）33%，主营业务收入1019598亿元。 以上指标均明显高于其他行业，位居第一。 制造业所得税负担（税负总额/主营业务收入）为5.08%，低于房地产业（28.3%）和采矿业（10.36%），高于批发零售业（4.75%）和建筑业（2.44%））。 由于房地产、采矿业主要受土地增值税、资源税等因素影响税负较高，因此制造业整体税负较高。

从税负结构看，增值税、企业所得税、消费税等税种占比较高。 2017年，制造业增值税占全行业增值税的比重为36%，近年来呈下降趋势； 制造业企业所得税占全行业企业所得税的比重为22%，在20%至25%的合理范围内。 ; 制造业消费税占全行业消费税高达86%。

2017年，增值税、消费税、企业所得税分别占制造业税负总额的39.09%、17.21%、13.78%，三者之和达到70.8%。 增值税中，汽车制造、计算机通信、石油加工等行业占比较高； 在企业所得税中，汽车制造、计算机通信等行业占比较高； 消费税主要集中在烟草、石油、汽车制造等行业。

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我国钢铁行业税负重、利润低，制约行业健康发展

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根据财政部、国家税务总局《关于调整增值税税率的通知》（财税[2018]32号）有关规定，制造业等增值税税率自2018年5月1日起，工业企业税率由17%降至16%。 今年4月1日起，由16%下调至13%。 钢铁行业属于制造业，增值税税率为13%。 在企业所得税方面，钢铁企业适用的企业所得税税率一般为25%。 消费税方面，税率差异较大，主要集中在石油、烟酒、汽车制造等行业。 除上述三大主要税种外，钢铁企业还需要缴纳城建税、教育费附加、印花税等，但金额较小。

钢铁工业是国民经济的重要组成部分，也是向国家纳税最多的行业之一。 2017年，重点大中型钢铁企业累计实现工业增加值6143.88亿元，占同期全国GDP的0.75%； 实现税收1604.57亿元，占同期全国税收收入的1.11%。 钢铁工业作为国民经济重要基础产业，在经济建设、社会发展、财税、国防建设、稳定就业等方面发挥着重要作用。 为保障国民经济又好又快发展作出了重要贡献。 在发展过程中，税负重、利润低等问题制约着行业的健康发展。 因此，公平合理税负问题值得研究和进一步改革。

据国家税务统计局（国家统计局）统计，2017年黑色金属冶炼及压延加工业税收总收入1397.04亿元，其中流转税1066.88亿元（增值税884.15亿元，税金及附加182.72亿元），占比76.37%； 所得税295.25亿元，占比21.13%； 其他税费（房产税、土地使用税等）34.92亿元，占比2.50%。

2016年，钢铁行业逐步走出全行业亏损状态。 据重点大中型钢铁企业统计，2016年钢铁行业销售利润率为1.08%，处于工业行业底部。 但总收入总税率达到3.01%，吨钢利润30.03元，吨钢总税负达到120.58元，远高于利润水平； 2017年，得益于行业秩序的规范，钢铁行业盈利能力大幅提升，实现税金1604.57亿元，吨钢税负总额231.59元，总收入综合税率4.31 %，销售利润率为4.80%，略高于总所得税税率。 当钢铁行业经营状况良好时，税负水平略低于利润水平，但当经营状况较差时，税负水平远高于利润水平。 可见，钢铁行业整体税负较高。

另外，总体来说，国内钢铁企业的税负大于国外钢铁企业。

选取国内一些典型的粗钢产能在1000万吨/年以上的钢铁企业集团作为样本分析。 样本企业缴纳的税金主要为增值税、所得税和税金及附加。 企业综合税率总体在2%至6%之间。 ％之间。

值得注意的是，在众多钢铁企业中，不乏效益良好、盈利能力突出的企业，综合税率为13.14%。 较高的利润率不仅为企业自身带来回报，也为国家做出贡献。 做出了较大的税收贡献，造福了国家和人民。

选取美国、日本、德国等国家部分钢铁企业集团进行样本分析，国外样本钢铁企业税负率普遍保持在1.5%~2.5%之间，平均值为1.82%。 国内样本钢铁企业平均税负率为3.27%，比国外钢铁企业高1.45个百分点。

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4 中国钢铁行业税负问题

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流转税率太高

流转税又称流转税，是指对纳税人商品生产流通环节的营业额或数量以及非商品交易的营业额征收的一类税种。 例如，增值税、消费税都是流转税。 喜欢：

钢铁行业是资金密集型行业。 目前，钢材销售适用13%的增值税税率。 对钢铁企业提供服务的物流、建筑等行业，适用9%的增值税税率。 对企业提供的研发、技术服务、信息技术服务等现代服务业实行6%的增值税。 钢铁企业在生产经营过程中对物流、建筑、现代服务业等的需求逐渐增加。 上述行业执行的增值税税率与钢铁行业分别相差4个百分点和7个百分点。 钢铁企业的增值税不能全额抵扣，因此整个行业的流转税率较高。

02

国内钢铁企业税负普遍较重

与国外企业相比，中国钢铁企业整体税负相对较重。 每吨钢材的税负一般高达200至300元，有的企业甚至更高。 税负率也高于国外企业，削弱了国内企业的国际竞争力。 在行业整体效益较差的时期，钢铁企业的税收压力进一步凸显。 较重的税率甚至高于利润率，降低了公司的盈利能力，加剧了公司面临的经营压力。

03

税收优惠力度不足

作为人才密集型行业，钢铁行业虽然通过技术创新、组织优化、智能制造等提高了劳动生产率，但钢铁企业对当地就业和社会稳定影响很大，仍然肩负着很多社会责任。 因此，从社会稳定等角度考虑，在提高劳动效率的同时，需要通过多元化产业等方式进行员工转移，同时企业的劳动力成本负担会很重，所得税负担也会增加。 对于承担社会责任的企业，尚无相应的税收优惠政策。

04

税收征管不合理

一些为钢铁企业提供原材料的行业，在原材料供应紧张时期，税收征管不严，采用不开票销售模式。 钢铁企业为了保证生产连续性而被迫接受这一点，无法享受增值税抵扣，从而增加了税负，而增值税链条的不完整，使得双重征税不可避免。

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我国钢铁行业税收政策建议

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较低的企业税率

今年4月1日起，制造业增值税税率由16%降至13%。 据此，预计本次减税将减少钢铁行业缴纳的增值税754亿元，将直接促进钢铁企业减负，实现利润增长。 但近年来，钢铁行业利润水平波动较大，特别是盈亏较低时，企业承担的税负仍然较大，不利于行业急需的转型升级推广。

为钢铁行业实现高质量发展创造良好条件，减轻钢铁企业经营压力，实现企业改造提升技术意愿，促进产业结构转型升级和平稳发展行业人士建议维持钢铁企业税率整体下降的趋势。

02

完善税收征管

要坚决打击市场上钢铁企业上游供应商不开具发票、阻碍钢铁企业正常扣除、增加税负的行为。 建议推进钢铁行业税收法治化，进一步完善相关法律政策，加强行业税收征管； 地方税务、工商、公安等部门要加强协作，强调联合执法，整顿和规范税收秩序，营造全社会依法纳税、诚信纳税的良好氛围。

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改善税收结构

发达国家的税制结构以所得税为主，流转税约占税收总收入的30%，所得税约占60%。 但我国税制结构以流转税为主，流转税和所得税分别占税收总收入的60%和20%左右。 %。 从政策效果来看，我国商品和服务税过度分配的税收结构意味着政府过度依赖商品和服务税。 虽然有利于增税功能的实现，但也极大限制了所得税调节功能的广度和深度。 ，这使得税收结构体现公平税收分配功能的空间非常有限。 以流转税为主体的税制结构的选择是由各种经济文化因素决定的。 我们不能照搬发达国家的经验，但也应该顺应国际潮流，向流转税和所得税并重的双主体税制发展。

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增加税收优惠

一是完善和调整钢铁企业兼并重组财税政策。 对钢铁企业搬迁、兼并重组，特别是老工业区政策性搬迁改造项目给予免税。 由于搬迁企业被迫进行兼并重组，应直接享受特殊税收待遇，实现所得税等各类税种的免税重组。 加快实施战略调整，提升行业集中度。 二是完善对钢铁企业在环保、节能、资源综合利用等方面的支持，制定相应的惩罚性税收政策，提高高污染、高耗能企业的排放成本，实现公平钢铁企业之间的竞争。 三是出台有利于促进和鼓励技术创新的钢铁行业分行业税收优惠政策。 例如，适当允许企业采取加速折旧等税收优惠，鼓励钢铁企业从事技术研发和高端产品生产。