金税四期形势下，企业在税务面前几近？

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金税第四期已经悄然来到我们身边！

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第四期金税下，企业几乎在税收面前“裸奔”。 那么建筑企业如何进行自查呢？ 如何应对？ 现在知道还不算太晚！

01

建筑业企业税务稽查

四项自查清单

1、是否选择正确的计税方法？

建筑业一般纳税人选择增值税计算方式有两种情况：

1.税改前开工的老项目可选择简易计税

开工标准以施工许可证载明的开工日期或合同载明的开工日期为准。 实际开工日期不同的，以实际开工日期为准； 在税务审计期间，将检查旧项目的条件是否正确适用以及新项目是否有任何变化。 强行打包老项目，享受简化计税优惠。

2、清算承包项目、第一方供货项目可选择简易计税。

清理工作是指施工方不采购建设工程所需材料或仅采购辅助材料，收取劳务费、管理费或其他费用的施工服务。 实践中，土方工程、劳务、装修等都可以通过清理、承包的方式完成。

供应工程是指由工程承包单位购买全部或部分设备、材料、电力的建设工程。

这里需要注意三点：

1> 全部或部分A供货可作为认定A供货项目的条件；

2>不仅设备材料，电源也可以作为合格条件； 例如，电力供应是电力；

3>对于建筑施工总承包商，根据财税[2017]58号第一条规定：建筑工程总承包商为房屋建筑的地基、基础和主体结构提供工程服务，建设单位购买全部或钢筋和混凝土本身的一部分。 建筑材料、预制构件，适用简易计税办法。 这里需要注意的是，如果总承包商满足该条件，则只能选择简化计税，不能进行任何选择。

2、是否按规定预缴税款

建筑企业预缴增值税有两种情况：

1. 提供跨地区建设服务

根据总局公告2017年第11号规定，建筑业企业在同一地级行政区域内提供建筑服务的，无需预缴税款，可直接向征管局申报; 跨地级行政区域的，应当向建设服务发生地主管部门报告。 税务机关向机构所在地主管税务机关预缴税款并申报纳税。

2.收到预付款后预缴增值税

建筑安装企业取得预付款的经营活动，需要预缴增值税。

根据财税[2017]58号《关于建筑服务等营业税改征增值税试点政策的通知》，纳税人提供建筑服务并取得预收款项的，在收到预收款项时，应从预收款项中扣除分包款。付款。 付款后的余额按照本条第三款规定的预缴税率预缴增值税。 适用一般计税方法的项目预缴税率为2%，适用简易计税方法的项目预缴税率为3%。 具体方法与上述跨区域预签名相同，此处不再赘述。

[扩展扩展]

预缴增值税的会计处理

【例如】

异地建筑安装工程，在项目所在地预缴增值税10万元，当期在公司机构所在地缴纳增值税15万元。

1、异地预付款

借：应交税费 - 预付增值税 10

贷款：银行存款10

2、月末处理

A. 结转且未付

借：应交税费-应交增值税（未缴纳的增值税转出） 15

贷方：应交税费——未付增值税15

B. 预缴及转交未缴增值税

借：应交税费 - 未付增值税 10

贷项：应交税费 - 预付增值税 10

3、次月申报及缴费

借：应交税费 - 未付增值税 5

贷款：银行存款5

对于增值税预征，税务稽查主要集中在三个方面：

——是否按照纳税义务发生的时间提前征收纳税义务；

——是否按照税法要求在建筑服务实施地预征税款；

——如有分包，是否符合税法规定的分包扣除条件，是否取得分包商提供的增值税发票。

3、纳税时间节点的确定是否符合税法要求

建筑公司增值税的最大问题是纳税义务的时间。

根据财税2016年第36号规定，纳税人发生应税行为并收到销项税款或者取得索取销项税款收据之日； 先开具发票的，以发票开具日为准。 销售收入是指纳税人销售劳务、无形资产、不动产时或销售后收到的款项。

取得销售货款收据之日是指书面合同确定的付款日期； 未签订书面合同或者书面合同未约定付款日期的，为劳务、无形资产转让完成或者房地产权属变更之日。

例如：2018年12月，施工公司与甲方确认工程量为1000万元。 按照合同，应支付工程量的80%，即800万元，但实际支付了500万元。

增值税责任是根据什么数字计算的？

根据税法规定，应税活动和收入必须在纳税义务发生前同时建立。 收款标准有两种，一种是实际收款，一种是按合同应收款。 采用这两个标准中较早的一个。

分析：应税行为应为1000万，实际支付为500万，但合同规定应收800万，且合同规定的日期已到，故应缴纳增值税800万。

实践中，不少建筑企业直接按照实际收入纳税确认增值税收入，涉税风险较大。 这是税务稽查的重点之一。

4、是否确认各项附加费用并缴纳税款

增值税条例实施细则中的价外费用包括价外费用、补贴、基金、集资费、返利、奖励费、违约金、滞纳金、延期支付利息、赔偿金、代收费用向买方收取费用。 预付款、包装费、包装租金、保留费、质量费、运输装卸费及其他各种性质的附加费用。

根据财税[2016]36号文，对价外费用的描述较为简洁：价外费用是指在价款之外收取的各种性质的费用，但不包括下列项目：

（一）代收符合本办法第十条规定的政府性基金或者行政事业性收费。

（二）以委托方名义开具发票的代收款项。

实践中，建筑企业普遍存在奖励金、违约金等额外费用。 他们需要按照主要税种缴纳增值税，并向建筑商开具发票。 判断超价费用时需要注意两点：

一、合同有效、交易发生、主价存在，这是判断价外费用的首要标准；

其次，价外费用的支付方向必须与主价一致。

施工合同正常履行的，建设单位向施工方支付的违约金在价款之外。 反之，施工方向施工单位支付的违约金不在价款之外。

再比如，如果双方合同在开始前终止，即使建设单位向施工方支付了终止违约金，也不会被视为价外费用，不需要缴纳增值税。

02

建筑行业的财务要点

三大应对点

1.建筑业个人纳税申报及社保应对要点

1、施工人员经常跨地区、跨单位、跨项目作业。 所有员工全额申报个人所得税是非常困难的。 在其他配套制度不完善的情况下，对建筑业所有从业人员全额征收和管理个人所得税是不现实的。 的。

因此，建筑业个人纳税申报基本按照工程所在地和工程总额计征征收。 在这种情况下，无需为所有员工申报详细的预扣税款。 工资标准原则上按照实际支出确定。 如果有任何差异，税务局可能无法核实。

那么有人可能会问：如果批准了农民工社保征收怎么办？

如果农民工工资未按批准征收全额申报，税务机关将无法核实农民工的社会保障情况。

根据中华人民共和国人力资源和社会保障部令（第10号），建筑施工企业可以按照工程总造价的一定比例计算缴纳工伤保险费。建筑项目。

2、对于工人数量不大的情况（如吊装等项目），尽量申报全部工人全额。 这样，缴纳的个人税款将低于核定税额，项目所在地税务机关不得核定征收个人所得税。

根据国家税务总局2015年第52号公告：跨省异地建设单位应将支付给项目人员的工资、薪金收入向项目所在地税务机关申报，并扣留所有职工和个人信息。在全。 对全部职工实行扣缴明细申报的，项目所在地税务机关不再征收个人所得税。

3、建筑企业与个体承包商签订建筑劳务合同，在建筑行业也很常见。

缴纳劳务费通常有以下几种方式：

1>按照工资表直接支付，所有员工申报全额。 这未来可能涉及个人所得税、社保等风险。

2>承包人登记为个体工商户。 支付劳动报酬时，以个体工商户名义开具发票。 与公司是服务关系，不是雇佣关系，不存在社保等风险。

向包工头支付劳务费时，以个体工商户名义到税务局开具发票，每月金额不超过10万，免征增值税。

3>到税务局以承包商的名义开具发票。 必须以营业收入（承包经营、租赁经营）形式支付，绝不能以劳务费形式支付。

由于自2019年1月1日起，工资、劳动报酬、作者稿酬、特许权使用费视为综合所得，未来个人所得税汇算清缴时可能会涉及纳税风险。

注：这并不意味着承包商注册为个体工商户，建筑行业就万事大吉了！

根据劳动和社会保障部发[2005]12号规定：建筑、矿山企业等用人单位将工程（业务）或者经营权承包给不具备用工资格的组织或者自然人。 ，具有用人资格的用人单位应当承担用人单位的责任。

由于个体工商户不具备主体资质，农民工的安全责任仍然落在建筑公司身上。

2、招标中“一般计税”与“简易计税”谁的税负较低？

在实际工作中，经常会出现招标的情况。 那么对于建筑企业来说，9%的“一般计税”还是3%的“简易计税”哪种计税方式更好呢？

1. 一般计税方法

应纳增值税=合同金额A/(1+9%)*9%-进项税额

=8.26%A—进项税额

2、简单的计税方法

应纳增值税=合同金额A/(1+3%)*3%=2.91%A

3.假设：一般计税方法=简易计税方法

2.91%A=8.26%A——进项税额

进项税额/A=5.35%

一般计税方法的最大优点是进项税额，因此：

（1）当进项税额占合同总收入的比例=5.35%时，两种方法均可选择。

（2）当进项税额占合同总收入>5.35%时，选择一般计税方法。

（三）进项税额占合同总收入比例时

4、进一步折算为材料进项税（以13%税率为例）：

材料价格及税金合计/(1+13%)*13%=5.35%A

材料价格及税金合计/A=46.52%

(1)当材料占合同总收入的比例=46.52%时，两种方法均可选择。

（2）当材料占合同总收入的比例>46.52%时，选择一般计税方法。

（3）材料占合同总收入比例时

3、计税项目有一般计税项目和简易计税项目。 如何扣除投入？

根据财税（2016）36号规定：适用一般计税方法的纳税人，同时兼营简易计税方法应税项目和免征增值税项目的，其进项税额不可分割、不可扣除的，按下列公式计算，不得扣除。 进项税额为：

不可抵扣的进项税额=当期不可抵扣的进项税额×（当期简易计税方法计算的应税项目销售额+免征税目销售额）增值税）÷当期销售总额

主管税务机关可根据年度数据，按上述公式计算不得抵扣的进项税额。

注：仅涉及专门用于简单计税项目的固定资产、无形资产、房地产，进项税额转出。 建筑施工企业购置的固定资产，既用于一般计税项目，又用于简易计税项目。 进项税额无需转出。

如果项目部是租赁，对方开具租赁发票，则无需转入进项税额。

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