十三届全国人大二次会议：实施更大规模减税降费，降低企业负担

第十三届全国人大二次会议今天（5日）上午在北京人民大会堂开幕，国务院总理李克强作政府工作报告。总理在报告中指出，要实施更大规模的减税措施，普遍性减税与结构性减税并举，减轻制造业和小微企业税负。深化增值税改革，将制造业等行业现行16%的税率降为13%，将交通运输、建筑等行业现行10%的税率降为9%，确保主要行业税负明显减轻。

此外，6%税率保持不变，但通过采取增加生产性、生活性服务业税收抵扣等配套措施，确保各行业税负只减不增，并继续朝着三档税率合并为两档、简化税制的方向推进。

报告还提出，要大幅减轻企业社保缴费负担，各地城镇职工基本养老保险缴费比例要降至16%。要稳定现行征缴方式。在征缴制度改革过程中，地方政府不要采取增加小微企业实际缴费负担的做法，不要自行对历史欠缴进行集中追缴。

附件：建筑业增值税抵扣要点（调整前）

营业税改革后，建筑企业能否减轻税负，取决于总部的纳税筹划能力和项目部是否落实到位。接下来我们来看看项目部增值税抵扣的重点。

1. 增值税进项税额抵扣项目

发票请求

1.各单位原则上应选择具有一般纳税人资格的供应商签订协议、取得增值税专用发票，确保“货物、劳务和服务流”“资金流”“发票流”三流相一致。

2.经营者应当自发票开具之日起15日内，将取得的增值税专用发票连同其他资料报送财务部门。

3、收到的发票名称应为营业执照单位全称，内容应齐全，并在备注栏注明建筑服务发生地省、县（市）及***项目。打印应清晰，发票必须保持干净整洁，发票正反面不得有污损、乱码、签字等痕迹。

4.增值税发票抵扣联不得折叠、损毁，密码区不得超出范围或跨过横线，印章不得遮盖发票金额。

原料

材料采购成本一般包括：采购价款、相关税费以及可以归属于采购成本的其他费用，如下表所示：

材料类别（列表）

可以扣除吗？

增值税扣缴证明

税率

钢铁、水泥、混凝土

是的

增值税专用发票

17%

石油产品、爆炸物

是的

增值税专用发票

17%

原木和竹子

是的

农产品购货发票或销售发票

13%

管理要点：

（1）2016年5月1日前，在建工程必须按照施工进度计划采购材料，尽量减少材料库存；

（2）各工程主要材料及二、三级材料应通过电子商务平台集中采购；

（3）所谓“一票制”，是指供应商向施工企业提供一张发票，发票内容包括货物销售价款和运输杂费的总额，税率统一为17%；所谓“两票制”，是指供应商向施工企业提供两张发票，分别包括货物销售价款和运输杂费，税率为货物17%，运输11%。

可重复使用的材料

包括包装物、低值易耗品、工程建设中可多次利用的材料、钢模板、木模板、竹胶板、脚手架等周转材料。

进项税抵扣率：

（1）自购周转材料：17%；

（2）租赁周转材料：17%；

（3）获取流通材料所发生的运费：11%。

管理要点：

（1）工程项目所用的周转材料，由上级法人单位统一采购、统一承包、统一支付和管理，以经营租赁的方式分配给各工程项目。

（2）各项目应通过电商平台集中采购周转材料，取得足够的增值税抵扣凭证。

临时设施

临时设施包括：

（1）临时建筑：包括办公室、工棚、材料仓库、施工配套设施、项目指挥部或工区住宅、混凝土搅拌站、制梁场、铺轨基地、钢筋加工厂、模板加工厂等；

（2）临时用水管道：包括给水、排水管道、供电管道、供热管道；

（3）临时道路：包括临时铁路专线、轻轨、临时道路；

（4）其他临时设施（如临时用地、临时电力设施等）。

进项税抵扣率：

（1）按照建筑服务合同，税率为11%；

（2）分别签订材料购销合同与劳务分包合同的，材料17%、分包11%；

管理要点：

临时设施应严格按照合同预算进行控制。

对于清关包，对方可以选择简化税费计算，税率为3%。注意合同价格比较。

劳动力成本

有以下几种类型：

费用项目详情

获取发票类型

扣除率

评论

1、劳务分包（分包商为具有施工资质的公司）

增值税专用发票

11%

2、劳务分包（分包商为具有建筑劳务资质的公司）

增值税专用发票

11%

3、劳务派遣费用

增值税专用发票

6%

4.劳动队伍考核奖励

增值税专用发票

11% 或 6%

发票扣除额外费用

管理要点：

原则上应当与具有专业化施工资质、建筑劳务资质、劳务派遣资质的单位签订劳动合同，禁止与个人签订劳动合同。

对于清关包，对方可以选择简化税费计算，税率为3%。注意合同价格比较。

机械租赁

指企业向外部单位或其他独立核算单位租借的施工机械（如起重机、挖掘机、装载机、塔吊、电梯、运输车辆等），包括设备进出费、燃料费、修理费等。

进项税抵扣率：

分为经营租赁和融资租赁，税率统一为17%。

管理要点：

（1）签订租赁合同时，应写明租赁机械的名称、型号、租赁价格、租赁起止时间、出租人名称、账号等；

（2）推动机械租赁电商平台集中采购。

专业分包

总承包商将所承包的专业工程分包给其他具有专业资质的建筑企业，主要形式为工程及材料交钥匙，总承包商对分包工程进行管理。

进项税抵扣率：

建筑服务业占11%。

管理要点：

（1）专业分包价款可以在计算预缴增值税时从合同总价中扣除；

（2）总承包单位与分包商签订分包合同，并报项目财务部门备案。

差旅费-住宿费

计算员工出差、工作调动所产生的住宿费用。

进项税抵扣率：

（1）住宿费：6%；

（2）客运服务费用，即机票、公交车、渡轮票价等，不得扣除；

（3）餐饮服务，即出差等期间产生的餐费，不得扣除。

管理要点：

（一）实行定点接待的单位应当与酒店签订定点合作协议，按月结算、开具增值税专用发票，办理付款；

（2）员工出差，还应当取得增值税专用发票。

办公室开销

办公费用是指购置文具、纸张等办公用品和计算机、传真机、复印机等相关耗材（如墨盒、存储介质、配件、复印纸等）发生的费用。

进项税抵扣率：17%。

管理要点：

集中采购由法人办公室通过电子商务平台进行。

通讯费

公司各类通讯工具产生的电话费及服务费、电话安装费、网络费等，如：公司统一收取的办公电话费、IP电话费、会议电视费、传真费等。包括办公电话费、传真发送和接收费、网络使用费、邮寄费等。

进项税率：

（1）办公电话费、互联网使用费、维护费、传真收发费：11%、6%。基础电信服务，税率为11%；增值电信服务，税率为6%；

（2）邮政费：11%、6%。交通运输业抵扣率为11%，物流辅助服务抵扣率为6%。铁路运输服务按运费11%抵扣进项税。

管理要点：

办事处与指定电信企业、邮政企业签订服务协议，由专人负责建立台账进行日常登记并定期（每月）开具增值税发票进行结算。

车辆维护费用

（1）车辆修理费：车辆配件购置、车辆装潢、车辆维护及大修等费用。

进项税抵扣率：17%；

管理要点：办公室等相关部门应与维修厂家签订协议，实行定点维修，并由专人负责建立台账，进行日常登记。

（2）燃料费：为管理车辆而发生的燃料费用。

进项税抵扣率：17%；

管理要点：办公室会同有关部门与中石油、物资公司加油站等签订定点加油协议，为司机办理加油卡充值，公司定期结算。

（3）道路、桥梁及停车收费：

进项税抵扣率：11%；

管理要点：我办会同有关部门统一办理不停车收费系统（ETC）定期结算工作。

（4）车辆保险费：

进项税率：6%；

管理重点：在股份公司保险集中采购目录中进行比价招标，集中办理车险业务，取得增值税专用发票。

租赁费用

包括房屋租赁费、设备租赁费、厂房租赁费等。

进项税率：

（1）房屋、场地等不动产租赁费：11%；

（2）租车费：17%；

（3）其他租赁费用，如电脑、打印机等：17%。

管理要点：

各单位要尽量租赁增值税一般纳税人相关资产，并取得增值税专用发票，出租人为小规模纳税人的，应要求其代开增值税专用发票，并慎重选择自然人相关资产。

书报

包括购买书籍、报纸、杂志等的费用。

进项税率：13%；

管理要点：

经办部门应到邮局、出版社等机构申领、取得增值税专用发票。

物业费用

包括办公楼清洁等费用。

进项税率：6%；

管理要点：

经办部门应明确划分办公费用和员工福利部分，分别开具专用发票和普通发票。

水、电、暖气和煤炭成本

进项税率：

（1）电费：17%；（县级及县级以下小水力发电机组所发电力，供电单位采用简易征收方式的，税率为3%）

（2）水费：13%；（自产自来水或向一般纳税人供水企业销售的自来水，适用简易税率3%）

（3）燃料、气体等：17%。

管理要点：

与当地供电、供水、供气等部门沟通，协商对办公、商业、集体福利等用水、电、气分别计量，对写字楼、食堂等用水、电、气分别开具增值税发票和普通发票。

会议费

各类会议期间所产生的费用，包括会议场地租金、会议设施租赁费、会议布置费、及其他支持费用。

进项税率：

（1）若活动外包给展览公司统一策划，取得的发票为展览服务增值税发票，进项税额抵扣率为6%（现代服务业“营改增”改革后，会议展览服务在现代服务业中划分为文化创意服务）；

（2）如果业务是在租赁场地举行的，取得的发票为房地产租赁服务发票，进项税抵扣率为11%。

管理要点：

（1）应根据会议需要，充分考虑成本效益，选择不同的方式；

（2）如您选择将会议活动委托给酒店、旅行社等单位统一组织，应取得会议费用的增值税专用发票。

维修费用

包括自有或租赁建筑物的维护费用、办公设备的维护费用、自有机械设备的修理费用及外包维护费用等。

进项税率：

（1）建筑物及附属设施维护：11%；

（2）办公设备维修：17%；

（3）自有机器设备维修及委外维修费用等：17%。

管理要点：

有关部门应与具有一般纳税人资格的维修企业签订协议，实行定点维修、定期结算。

广告费

进项税率：

（1）印刷费：17%；

（2）广告费：6%；

（3）广告制作代理及其他：6%；

（4）展览活动：6%；

（5）横幅、展板等材料费：17%。

管理要点：

有关部门要与印刷厂、广告公司等单位签订协议，实行定点采购、定期结算。

中介服务费

中介审计、评估费用：指企业聘请各类中介机构进行审计、验资审计、资产评估、高新技术认证审计等发生的费用。

咨询费：指企业向有关咨询机构进行技术、经营和管理咨询而支付的费用，或企业聘请的经济股东、法律顾问、技术顾问等支付的费用。

进项税率：6%。

技术咨询、服务及转让费

使用非专利技术而支付的费用，包括在技术咨询、技术服务、技术培训、技术转让过程中发生的相关费用。

进项税抵扣率：6%。

钾

指公司用于环境绿化的费用，如购买花草、在办公室摆放花树等。

进项税率：13%；

管理要点：

请注意，食堂、员工宿舍等进项税额不能抵扣，已经抵扣的进项税额必须转出。

劳动保护费

因工作需要为员工提供工作服、手套、消毒液、降温用品、防尘口罩、防噪音耳塞等，并依照原劳动部规定为接触有毒物质、硅尘、放射线、潜水、沉箱、高温等作业的工人提供防护保健食品。

进项税抵扣率：17%；

管理要点：

（1）区分劳动保护费与职工福利费。劳动保护费应当同时满足以下条件：（1）该物资属于劳动保护性质，因工作需要而发生；（2）该物资是企业为在职或者受雇的职工提供或者配备的，数量能够满足工作需要；（3）该物资为实物；

（二）办公室会同有关部门利用电子商务平台开展集中采购。

检验及测试费用

指企业在生产、质量检验及质量改进过程中发生的检测、分析和其他试验费用。

进项税抵扣率：6%；

管理要点：

您应该尽量选择集团旗下的四通检测公司进行检测、检验。

研究及开发费用

指企业在生产、质量检验及质量改进过程中发生的检测、分析和其他试验费用。

进项税抵扣率：

（1）研发服务：11%，3%；

（2）研发设备和材料：17%；

（3）委托研发服务：6%。

管理要点：

按照研发费用核算方法，准确归集、核算研发项目的相关投入，并设立研发费用明细账户进行专门核算。

培训费

企业发生的与生产经营有关的各项培训费用，包括但不限于企业购置图书费用、企业人员岗位培训费用、在职培训费用、专业业务培训费用、初始培训费用，在取得增值税专用发票的，准予扣除。

进项税抵扣率：6%。

安全成本

（1）雇佣保安人员费用：6%；

（2）为安全保卫目的购置摄像机、消防设备等费用，以及监控室的日常维护费用：17%。

取暖费

进项税抵扣率：13%。

财产保险费

为商业资产购买的财产保险。

进项税抵扣率：6%。

材料消耗

主要指低值易耗品的消耗，如电线电缆、灯具、保洁工具、管理用具、包装容器等。

进项税抵扣率：17%。

安全生产用品

包括施工、生产过程中购置的安全帽、安全带、安全网、密目网、绝缘手套、绝缘鞋、彩旗、安全网、钢丝绳、工具式护栏、消防器材、临时供电配电箱、空气断路器、隔离开关、交流接触器、漏电保护器、标准电缆、防爆防火器材等。

进项税抵扣率：17%。

管理要点：安全部根据施工、生产需要，实行定点、定量采购。

财务经费

为提供服务而收取的费用。相关服务包括货币兑换、账户管理、电子银行、信用卡、信用证、金融担保、资产管理、信托管理、基金管理、金融交易场所（平台）管理、资金结算、资金清算、金融支付等服务。

进项税抵扣率：6%。

管理要点：

各单位财务部门要定期与金融机构协商清算直收费用。

2. 不可扣除项目

（1）凡明确列入不得扣除支出范围的支出，都应取得普通发票，不能要求对方开具增值税专用发票。

（二）用于简易计税项目、免税项目、集体福利或者个人消费时，相应的进项税额不得扣除。

（三）发生非正常损失时，相关的进项税额及由此产生的运费费用不得从销项税额中扣除。

非正常损失是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉变、变质，以及因违反法律法规造成货物或不动产被没收、毁坏、拆除等。各单位应加强相关资产管理，完善相关制度，避免非正常损失的发生。

（四）取得合法证件，但经营内容不属于扣除范围，主要包括以下项目：

1、项目部食堂使用的厨具、餐具、水、电、暖、气、餐具、碗碟、热水器、饮水设备、纸杯以及运输厨房用品所产生的运输费用；

2.项目工会举办活动期间购买物品、租赁（场地或车辆租赁）或慰问费用；

3、项目人员宿舍租赁及宿舍用品、水、电、暖、煤气、物业费用；

4、自购周转材料的摊销；

5.机械使用费中购置设备的折旧、机械操作人员的工资及附加费；

6、征地拆迁费用、房屋补偿费、道路补偿费、青苗补偿费；

7、职工工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金、工会经费、个人教育培训、外部职工的工资、因解除与职工的劳动关系而给予的补偿以及其他与获得职工提供的服务有关的费用；

8.用于职工福利的培训费、劳动保护费、水、电、气、取暖及煤炭费、租赁费、书报费、修理费、广告费、材料消耗、取暖费等不得扣除；

9、如会议费用外包给酒店、旅行社等单位统一规划，取得的发票属于餐饮或娱乐业，不能扣除；

10、差旅费包括机票、交通费、出差餐费及餐费补贴等；

11、以员工名义开具的通讯费用发票，包括给员工开具的手机费补贴、电话费补贴；

12.车辆使用费中的驾驶员安全驾驶费和集体福利修理费、燃油费；

13、业务招待费，包括招待餐费、酒费、茶费、礼品费等；

14.折旧、摊销、排污费、诉讼费用；

15、为员工购买的人寿保险不能在保险费中扣除；

16.税金：包括印花税、车船使用税、房产税、土地使用税等不得扣除的税金；

17. 行政及机构费用；

18、财务费用：利息费用、汇兑损益、投资融资顾问费、手续费、咨询费及其他与贷款直接相关的费用。

（五）其他不得扣除的项目：

1.无法取得合法增值税扣税证明的项目；

2.取得合法资质证明，但未能在规定的180日内进行认证的；

3.财政部、国家税务总局规定的其他不予扣除的情形。

3. 需要转移输入的事项

1.已抵扣进项税额的外购货物、应税劳务和服务，之后用于其他用途（即上述第二条不得抵扣的情形）或者发生非正常损失的，应当将已抵扣的进项税额从当期发生的进项税额中转出；

2.因采购退回或折扣而收回的进项税额，应当在发生采购退回或折扣当期抵扣进项税额；

3.管理重点：发生进项税额转移时，应按有关规定逐级审批，并做好台账登记。