研发机构采购国产设备增值税政策及转让不动产老项目增值税计算问题解析

第二章 增值税

3. 计算题

1.研发机构采购国产设备增值税政策+旧房地产项目转让计征增值税

某研发机构为增值税一般纳税人，2022年3月发生下列业务：

（1）将专有技术转让给A公司，并开具发票，票面金额为专有技术金额50万元及相关技术服务费2万元。

（2）向B公司提供技术咨询，并开具10万元增值税专用发票。

（3）进口专用研发设备1台，到岸价格折合人民币30万元。

（4）两年前购置并已退税的国产设备，被挪作他用，购置时取得的增值税专用发票显示设备金额20万元，增值税2.6万元，设备残值16万元。

（5）转让2015年建成的办公楼一栋，自建成本为240万元，转让时开具了金额为300万元的增值税专用发票。

（其他相关信息：企业选择享受对自身最有利的优惠政策及计税方法）

要求：根据以上信息，回答以下问题。

（1）计算交易（1）的输出增值税并说明理由。

（2）计算交易（2）的销项增值税额。

（3）计算交易（3）的增值税并说明理由。

（4）计算企业（4）应缴纳的增值税，并说明理由。

（5）计算营业税额（5），并说明房地产销售增值税专用发票的填制要求。

（1）业务（1）销项增值税额=0。原因：纳税人提供的技术转让、技术开发及相关的技术咨询、技术服务免征增值税，向A公司提供的技术服务价款与技术转让价款开具同一张发票，可享受免税。

（2）业务增值税销项税额（2）=10×6%=6000元

【提示】向B公司提供技术咨询，不属于技术转让、技术开发，应计缴增值税。

（3）业务（3）的增值税为0，原因：进口直接用于科学研究、科学实验和教学的仪器、设备，免征增值税。

（4）应交增值税=20×16/20×13%=20800（万元）。

原因：研发机构自增值税发票开具之日起3年内将已退税的国产设备转让或者用于其他用途的，应按照以下计算公式向主管税务机关缴纳已退税款：应纳税额=增值税发票注明的金额×（设备残值÷设备原值）×适用增值税税率

（5）营业增值税（5）=300×5%=15万元。纳税人自行或税务机关代开销售房产增值税发票时，应在发票“货物或应税服务名称”栏填报房产名称、房产证号码（无房产证的可不填），在“单位”栏填写面积单位，在“备注”栏注明房产详细地址。

2.农产品+集体福利用不动产计算增值税可全额抵扣进项税额

某食品加工厂（增值税一般纳税人）2023年3月有以下业务：

（1）该公司向农户收购大麦10吨，购货单上注明的价格为2万元，经验收合格后转给另一食品加工厂（增值税一般纳税人）加工成膨化食品（已全部使用），支付加工费及税金共计600元，取得增值税专用发票。

（2）从县城某工具厂（小规模纳税人）采购一批小型工具，通过增值税发票管理系统取得小规模纳税人开具的税率为1%的增值税专用发票，开票金额为10500元。

（3）前几个月采购的10吨玉米渣中，有9吨对外销售，销售额2.52万元（不含税），其中1吨玉米渣无偿赠送给客户。

（4）生产、销售夹心饼干，开具的增值税专用发票注明销售额10万元。

（5）上月从农户收购的用于生产玉米渣的玉米，因储存不善而腐烂，账面成本为3740元（含支付给一般纳税人的运费100元），已从进项税中抵扣。

（6）转让2018年3月购买的1台检测设备，并取得购买方支付的9040元（含税）支票。

（7）某广告公司获准在2018年4月建成的工厂围墙上喷涂家电、服装广告，共计纳税5万元。

（8）对产品展示厅进行装修，同时作为员工平日午休午餐的餐厅，装修所购货物及设计服务共计花费30万元，取得的增值税专用发票进项税共计1万元。（其他相关信息：以上合法扣税凭证均已于当月抵扣）

要求：根据以上信息，回答以下问题。

（1）计算业务（1）和业务（2）可抵扣的进项税额合计；

（2）计算业务可抵扣的进项税额（8）；

（3）计算转出企业的进项税额（5）；

（4）计算食品加工厂当期可抵扣的进项税总额；

（5）计算业务（3）的销项税额；

（6）计算该食品加工厂本期产值增值税总额：

（7）计算食品加工厂当期应缴纳的增值税额。

（1）购进大麦可抵扣进项税额=20000×10%=2000元

【提示】购进用于生产13%税率的膨化食品的大麦，适用10%的抵扣率，加工费可抵扣进项税额=600÷（1+13%）×13%=69.03(元)，购进小工具可抵扣进项税额=10500×1%=105(元)

【提示】通过增值税发票管理系统取得小规模纳税人开具的增值税专用发票，可以凭该发票抵扣进项税额。小规模纳税人缴纳1%的增值税，购买方可以抵扣1%的进项税额。

业务（1）和业务（2）的可抵扣进项税合计=2000+69.03+105=2174.03（元）

（2）用于集体福利目的的不动产，可全额抵扣进项税。（8）企业可抵扣的进项税额为1万元。

（3）由于玉米进项税抵扣率为9%，抵扣后账面成本为进项税计算基数的（1-9%），当玉米因管理不善而腐烂并转出进项税时，注意将农产品账面成本还原为进项税计算基数。

转出进项税额=（3740-100）÷（1-9%）×9%+100×9%=360+9=369（元）

（4）本期可抵扣进项税=2174.03+10000-369=11805.03（元）

【提示】如果考题要求计算“可抵扣进项税额”或“可抵扣进项税额”，则需要计算当期进项税额加上当期留存税额减去扣除转入进项税额后的余额。

（5）玉米渣销售销项税额=25200×9%=2268(元)

免费赠送给客户的玉米渣销项税额视同销售额=25200÷9×1×9%=252（元）

【提醒】玉米渣为初级农产品，适用9%低税率，营业税（3）=2268+252=2520（元）

（6）夹心饼干销售销项税额=100000×13%=13000(元)

移交设备销项税额=9040÷（1+13%）×13%=1040（元）

【提示】由于该设备是在增值税转型后购买的，因此在转移时应计算销项税额。

允许广告公司在我厂2018年4月建成的墙体上喷涂家电、服装广告，视为销售房产租赁服务。增值税销项税额=50000÷（1+9%）×9%=4128.44（元）

本期销售税总额=2520+13000+1040+4128.44=20688.44（元）

（7）食品加工厂本期应交增值税=20688.44-11805.03=8883.41（元）

3.一般计税方法下跨区域建筑服务增值税预缴申报计算+房地产转让预缴申报

A市A公司（以下简称“A公司”）为增值税一般纳税人，2022年其在B县、C市各有1个在建项目，B县在建项目合同开始日期为2016年初，故选择按简易计税方法计算增值税：C市在建项目合同开始日期为2018年初，选择按一般计税方法计税。2022年12月经营情况如下：

（1）在B县取得应税建筑收入101.8万元，支付应税分包费40万元，取得增值税普通发票。

（2）在C市取得应税建筑收入169万元，支付应税分包费60万元，取得增值税普通发票。

（3）2018年5月购买的位于C市的材料仓库一处发生转让，购买时取得一张普通征税方式的增值税专用发票，价款及税金总额为220万元，转让时开具一张增值税专用发票，价款及税金总额为275万元。

（4）A公司当月采购建筑材料发生进项税20万元，取得增值税专用发票；发生桥闸通行费4.2万元，取得通行费发票。以上采购均用于一般应税项目。

（其他相关信息：A市、B县、C市均位于不同省份，且上述发票均在同一个月合规且可抵扣）

要求：根据以上信息，回答以下问题。

（1）A公司预付B县建筑服务增值税；

（2）A公司在C市预付的建筑服务增值税；

（3）A公司在C市预缴的房地产转让增值税；

（4）A公司向A市主管税务机关实际缴纳的增值税。

（1）A公司在B县预付建筑服务增值税=（101.8-40）÷（1+3%）×3%=18000元

（2）A公司在C市预付建筑服务增值税=（169-60）÷（1+9%）×2%=2（百万元）

（3）A公司在C市预缴房产转让增值税=（275-220）÷（1+5%）×5%=26200元

（4）营业（2）销项税额=169÷（1+9%）×9%=139500（万元）

营业（3）销项税额=275÷（1+9%）×9%=227100（万元）

当期可抵扣进项税=4.2÷（1+5%）×5%+20-0.2+20=20.2（万元）

A公司向A市主管税务机关实际缴纳的增值税=13.95+22.71-20.2+18-18-2.62-2=1184(万元)。

4. 增值税免征、退税额计算

某机械厂（增值税一般纳税人），实行出口免退税办法，截至2022年11月底，留抵税额为3000元。12月份发生下列业务：

（1）生产用采购材料A10吨，取得一般纳税人开具的增值税专用发票，发票显示价款及税额33.9万元，支付运费1800元（不含税），取得一般纳税人开具的增值税专用发票；生产用采购材料B10吨，增值税专用发票显示税额1300元。

（2）一批进口料件向海关登记，用于进料加工生产机器B，完税价格为人民币42000元，海关保税放行该机器。

（3）销售自产A型机器4台，含税价格16万元。

（4）购置生产设备1台，取得增值税专用发票1张，发票金额为40000元，税额为5200元。

（5）进口料件加工复出口3台B型机，按1：7汇率计算，离岸价共计14600美元。

（6）上月从某一般纳税人采购的一批包装物，由于经营不善，本期丢失，该批包装物账面价值20000元（含支付给一般纳税人的运费1800元），已从进项税额中抵扣。

（其他相关信息：假设增值税税率为13%，退税率为10%，计划分配率为45%，进项税发票合规且可在当月抵扣）

要求：根据以上材料，回答以下问题。

（1）当期发生的增值税进项税额；

（2）当期应转出进项税总额；

（3）当期销项增值税；

（4）当期免抵扣退税金额：

（5）该机器厂当期出口实际应退税额；

（6）机械厂留作下期扣除的税额。

（1）当期发生的进项增值税额=339,000÷（1+13%）×13%+1,800×9%+1,300+5,200=39,000+162+1,300+5,200=45,662（元）

【提示】只要你看过申报表（考试大纲要求你掌握申报表）你就会知道，考题中要求计算的“本期进项税额”是本期发生的进项税额，并没有扣除转出的进项税额，也没有增加以前期的留存税额。

（2）加工复出口所耗用的进口料件金额=14600×7×45%=45990（元）

本期应转出进项税额=（14600×7-45990）×（13%-10%）+（20000-1800）×13%+1800×9%=1686.3+2366+162=4214.3（元）

（3）当期销售税=160000÷（1+13%）×13%=18407.08（元）

（4）当期退税额=（14600×7-45990）×10%=5621(元)

（5）当期应交税费=18407.08-45662+4214.3-3000=-26040.62（元）。由于26040.62（元）>5621（元），所以当期应退税额为5621（元）。

（6）机械厂留抵下一期税额=26040.62-5621=20419.62（元）

5.农业机械整机适用9%的低税率；农业机械零配件及修理费适用13%的基本税率。

某农业机械生产企业为增值税一般纳税人，2022年12月发生下列业务：

（1）采购原材料，普通发票上注明总价款及税额50000元，原材料已入库；另向运输企业支付含税运输费3052元，取得一般纳税人开具的增值税专用发票。

（2）该公司向一般纳税人采购农机配件，取得增值税专用发票14万元，当月生产使用农机配件9万元，另向运输公司（一般纳税人）支付含税运输费用4142元，取得增值税专用发票1张。

（3）该企业8月份向一般纳税人采购一批钢材，用于建设职工食堂，该批钢材原价7万元（含支付给一般纳税人的运输费2790元），采购该批钢材时已按规定抵扣进项税。

（4）销售自产农业机械一批，实现销售额43万元（不含税），并对该批农业机械加收包装费11990元。

（5）销售外购农机配件一批，实现销售额35,030元（含税）。

（6）提供农机维修服务，开具发票载明不含税金额3.2万元。

（7）他将一辆使用了11年的汽车出售，获得含税收入10万元。

（其他相关信息：企业取得的增值税专用发票均符合规定且在当月抵扣；纳税人出售已使用的固定资产且未放弃减税）

要求：根据以上信息，回答以下问题。

（1）企业该月增值税销项税额；

（2）企业当月可抵扣的进项税额；

（三）企业转让该汽车应缴纳的增值税；

（4）企业当月应缴纳的增值税。

（1）农业机械整机适用9%的低税率；农业机械零配件及修理费适用13%的基本税率。

农业机械销售产值增值税=430000×9%+11990÷（1+9%）×9%=39690(元)

当包装费作为附加成本包含在销售税中时，应适用包装货物的税率。本题适用9%的税率（货物为完整的农业机械）。

农机零配件销售增值税销项税额=35030÷（1+13%）×13%=4030（元）

提供农机维修服务产出增值税=32000×13%=4160(元)

该公司当月销项税=39690+4030+4160=47880（元）

（2）企业当月可抵扣进项税额=（4142+3052）÷（1+9%）×9%+140000×13%-[（70000-2790）×13%+2790×9%]=594+18200-（87373+2511）=9805.6（元）

【提示】用于建设员工食堂的转用钢材，其已抵扣的进项税额（包括钢材进项税和运费进项税）需转出。

（3）企业转让该汽车应缴纳增值税=100000÷（1+3%）×2%=1941.75（元）

（4）企业当月应交增值税=47880-9805.6+1941.75=40016.15（元）。

6.矿山爆破视为其他建筑服务，按 9% 的税率缴纳增值税；矿业技术咨询收入按 6% 的税率缴纳增值税。

某矿业服务公司的经营范围包括矿产品开采、切割；矿山爆破、钻探；矿产品开采技术咨询服务。该矿业服务公司为增值税一般纳税人，于2022年12月经营以下业务：

（1）购置矿用切割设备1台，增值税专用发票注明价格为230,000元，应纳增值税额29,900元；购置矿用爆破设备1台，增值税专用发票注明价格为420,000元，应纳增值税额54,600元。

支付当月生产经营用电费，获得增值税专用发票上注明的价格10万元，其中增值税1.3万元。

（2）支付矿物切割设备运费，获得增值税一般纳税人开具的增值税专用发票，注明运输费10000元；支付矿山爆破设备运费，获得增值税一般纳税人开具的增值税专用发票，注明运输费20000元；购进员工福利电饭锅一批，获得增值税专用发票，注明价格50000元，增值税6500元。

（3）公司从事矿物采掘取得收入80万元（价款加税金下同）；从事矿山爆破取得收入20万元；从事矿山开采技术咨询取得收入15万元。

（4）公司转让一批旧设备，获得收入5.67万元，该设备为2007年购置，不享受减免税优惠。

（5）某矿业服务公司将一栋已使用7年的办公楼出租，取得6个月租金收入12万元，该矿业服务公司选择适用简易计税方法计算该租金收入。

（6）该矿业服务公司还购买了办公用电脑1台，并取得增值税专用发票1张，发票金额为14000元，增值税额为18200元。

（其他相关信息：假设上述发票全部合规且于当月扣除）

要求：根据以上信息，回答以下问题。

（1）矿山服务公司转让旧设备应缴纳的增值税。

（2）矿业服务公司租赁办公场所应缴纳的增值税。

（3）矿山服务企业当期实际可抵扣的进项增值税总额。

（4）矿山服务公司本期应缴纳的增值税。

（1）矿山服务公司转让旧设备应缴纳增值税=5.67÷（1+3%）×2%=0.11（万元）

（2）矿业服务公司租赁办公场所应缴纳增值税=12÷（1+5%）×5%=0.57（万元）

（3）购买设备及相应的运费费用，以及生产经营所用的电费，可以从进项税额中扣除。购买电饭锅不能从进项税额中扣除。购买电脑可以从进项税额中扣除。

矿业服务企业当期实际可抵扣的增值税进项税额总额=2.99+5.46+（1+2）×9%+1.3+0.182=10.20（万元）

（4）矿山服务公司本期应交增值税=80÷（1+13%）×13%+20÷（1+9%）×9%+15÷（1+6%）×6% -10.20+0.11+0.57=9.20+1.65+0.85 -1020+0.11+0.57=2.18(万元)

【提示】矿山爆破属于建筑服务中的其他建筑服务，税率为9%；矿产品开采技术咨询收入，税率为6%；

7.商业折扣+增值税纳税义务发生时间

某连锁娱乐企业为增值税一般纳税人，主营室内游乐设施，2023年3月其经营情况如下：

（1）当月游乐设施总收入636万元，其中门票收入300万元，游戏机收入336万元，当月通过税控系统实际销售门票280万元。

（2）同月，公司作为承租人以售后租回融资方式购入一台设备，该设备的公允价值为人民币80万元。

（3）当月举办动漫人物展，消费者使用公司发行的储值卡购买周边产品享受10%折扣优惠。当月使用储值卡销售的周边产品原价10万元（含税，下同），折扣价为9万元。购买金额需注明10万元，10%折扣将以现金形式返还给消费者。

（4）当月申报抵扣的增值税专用发票进项税额合计30万元，其中包括：因仓库管理员的疏忽造成娃娃丢失一批，进项税额3万元。

（5）企业符合增值税加计扣除条件，且上期末加计扣除余额为3万元。（其他相关信息：符合上述业务条件的相关票据均已申报扣除

要求：根据以上材料，按下列顺序计算并回答问题。如需计算，必须算出总​​数。

（1）计算交易（1）的销项税。

（2）回答问题（2）设备销售是否需要缴纳增值税，并说明理由。

（3）计算交易（3）的销项税。

（4）在不考虑其他经营因素的情况下，判断业务（3）是否存在纳税筹划空间。若存在纳税筹划空间，请说明筹划方法及依据。

（5）计算当期可扣除的附加扣除额。

（6）计算当期应缴纳的增值税。

（1）营业（1）销项税额=636÷（1+6%）×6%=36（万元）。

①娱乐属于生活服务—旅游和娱乐服务，适用税率为6%；

②纳税人发生应税销售行为，其纳税义务发生于收到销售款或者取得销售款收据的当天，因此增值税纳税义务发生于收入发生时，并需计算销项税额。

（2）无须缴纳增值税。

原因：在融资性售后回租业务中，承租人出售资产的行为不属于增值税征税范围，无需缴纳增值税。

【提示】标的物的所有权未发生实质转移，不产生增值税纳税义务。

（3）营业（3）销项税额=10÷（1+13%）×13%=1.15（万元）。

对于商业折扣销售，必须在同一张发票的金额栏中填报销售额和折扣金额，才可以按照折扣后的价格计算缴纳增值税。

（4）有纳税筹划空间。如果娱乐公司以商业折扣方式销售周边产品，并在同一张发票金额栏中注明折扣金额和销售额，则可按9万元计算缴纳增值税。此时销项增值税=9÷（1+13%）×13%=10400元，可节省11500元-10400元=11000元。

（5）按现行规定，不得从销项税额中抵扣的进项税额，不得进行附加扣除。当期可进行附加扣除=（30-3）×10%=27000元。当期可进行附加扣除=27000元+3=57000元。

（6）当期应交增值税=36+1.15-27-5.7=445万元。